Аудит расчетов с бюджетом на примере ИП «Кокарев Н.А.» Даниловского района Волгоградской области

Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен  целиком или частично на любой  год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в  одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом.

Ранее исчисленные  суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые  органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой  декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На следующем  этапе проверки аудитор устанавливает правильность определения налогооблагаемой базы. Из приведенного фрагмента видно, что в графе 2 отражаются даты и номер первичных документов, на основе которых в графу 3 заносится краткое описание отражаемой хозяйственной операции. Листы книги пронумерованы и прошнурованы, заполнены в хронологическом порядке и имеют ссылку на первичные документы, как это требует МинФин РФ. Документами могут быть: квитанции приходных (расходных) ордеров (при расчетах наличными деньгами); платежно-расчетные ведомости по начислению оплаты труда наемным работникам; чеки автозаправочных станций и т.п. Исследуемое хозяйство не применяет общепринятого плана счетов для заполнения Книги учета доходов и расходов. Для наглядности принципа заполнения Книги применим общепринятые счета, например:

Основные бухгалтерские  проводки:

В графе 4 "Доходы" отражаются все поступления хозяйству - выручка, полученная от реализации товаров; внереализационные доходы. Здесь  же могут быть показаны заемные средства, дотации из государственного бюджета и внебюджетных фондов, страховые возмещения, безвозмездные взносы, пожертвования, если какая-либо из этих операций произойдет. Такие поступления не включаются в состав доходов хозяйства, подлежащих по итогам года налогообложению (за вычетом расходов).

В графе 5 "Расходы" отражаются затраты индивидуального предпринимателя, связанные с производством и реализацией продукции, а также другие расходы (например, строительство зданий и сооружений, приобретение машин, оборудования и другие капитальные вложения). При этом данные расходы нельзя было бы учитывать при уменьшении полученных доходов в целях их обложения налогом на доходы физических лиц и исчисления взносов в фонды социального назначения.

Из валового дохода (выручки) в целях налогообложения можно вычесть лишь те статьи, которые утверждены законодательно, а именно:

• стоимость материальных ценностей;
• оплата услуг сторонних организаций, по ремонту принадлежащих хозяйству основных средств;
• оплата других услуг сторонних организаций (транспортных, строительных, монтажных, консультационных, маркетинговых и т.п.);
• оплата труда лиц, работающих по договору (т.е. наемных работников);
• оплата труда членов по работам, не связанным с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;
• отчисления в социальные фонды по заработной плате наемных работников и членов по несельскохозяйственной деятельности;
• амортизационные отчисления;
• арендная плата;
• обязательные страховые платежи (таких платежей пока нет);
• оплата процентов по кредитам банков в 2003 г. кредитов прверяемое предприятие  не брало;
• прочие расходы (командировки, подготовка кадров, услуги связи и др.).

[Приложение 4]

На 3 этапе проверки аудитор устанавливает правильность применения ставок налогообложения и льгот. Согласно полученному результату предприятие понесло убыток за 1 квартал в сумме 217733,91 рублей, следовательно, сумма налогооблагаемой базы равна 0. Если за календарный год сумма полученного убытка возрастет, то предприятие в праве подать заявление о снижении налогооблагаемой базы в следующем отчетном периоде.

На следующем  этапе аудитор устанавливает  своевременность и полноту расчетов с бюджетом: предоставляется копия  платежного документа, в котором  указана дата и сумма платежа. Поскольку сумма к уплате за 1 квартал не может быть определена (т.к. получен убыток), то оплата не может быть произведена.

На заключительном этапе аудитором проводится анализ результатов проверки и соответствие записей книги учета доходов  и расходов с первичными документами, поскольку синтетический и аналитический учет операций не ведется.

Для этого аудитору были предоставлены первичные документы: ПО-1 от 10.01.09г на сумму 180000, РО-3 от 16.01.09 г на сумму 20964,25, ПН-2 от 12.01.09 г. На сумму 183000 рублей и т.д.

Для обобщения  результатов аудиторской проверки расчетов с бюджетом составляется заключение аудиторской фирмы.

В процессе аудиторской  проверки расчетов с бюджетом необходимо осуществить  анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета  за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычных отклонения; проанализировать уплату  в бюджет за проверяемый период.

Так как аудит расчетов с бюджетом представляет собой один из самых сложных для проверки, нужно помнить, что ошибки в процессе расчетов суммы налога встречаются достаточно часто. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели освобождаются  от обязанности вести бухгалтерский  учет, что позволило немного снизить  издержки ИП «Кокарева Н.А.», но при этом учет всего имущества данного индивидуального предпринимателя ведется в соответствии с налоговым законодательством, по утвержденным формам, с помощью Книг учета доходов и расходов.

При выборе схемы  налогообложения ИП «Кокарев Н.А.» столкнулся с проблемой выбора наиболее оптимальной схемы налогообложения.

Налоговый кодекс не устанавливает ответственности  за нарушение правил учета доходов  и расходов индивидуальными предпринимателями. Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность  за грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения только для организаций.

Индивидуальные  предприниматели по упрощенной системе налогообложения подают ежеквартальные декларации, где отражают всю информацию, которая влияет на исчисление налога. Эти ежеквартальные декларации являются не только отчетностью, но и практически заменяют учетную документацию. При наличии необходимых первичных документов надобность в дополнительном ведении еще и книги учета доходов и расходов, по-видимому, отпадает. Но хочется еще раз подчеркнуть, что данный вывод распространяется только на индивидуальных предпринимателей.

В ходе проверки выявлено, что на выбор рассматриваемого индивидуального предпринимателя была выбрана система упрощенного налогообложения. При этом, в настоящее время, индивидуальный предприниматель производит учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования в Книге учета информации о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения позиционным способом. Все хозяйственные операции, проводимые предпринимателем, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется налоговый учет.

При осуществлении  налоговых расчетов Кокарев Н.А. руководствуется следующими принципами налогообложения:

В доход он включает все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость  реализованных товаров, выполненных  работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Под расходами  он понимает фактически произведенные  и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные  с извлечением доходов от предпринимательской  деятельности. Помимо этого учитывается, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Затратами могут являться расходы только после их фактической оплаты (кассовый метод) и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Существенных  нарушений в ходе аудита выявлено не было, информация от руководства  предприятия предоставлялась вовремя  и в полном объеме, сокрытий и  фальсификаций не выявлено.

3. Пути совершенствования аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ИП «Кокарев Н.А.» Даниловского района Волгоградской области.

Расчеты с бюджетом по налогам являются важными объектами  аудита. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом направлена на приобретение уверенности о достоверности  обязательств хозяйствующих субъектов перед бюджетом по налогам  в отчетном периоде, правильности их исчисления и оплаты в установленные сроки.