Руководитель  аудиторской организации___________________

(подпись)

Руководитель  аудиторской группы         ___________________

(подпись)

6. Источники информации, процедуры  получения  доказательств.

 

 Источниками  информации аудиторской проверки ЕСН:

- налоговые декларации по ЕСН;

- декларации по страховым взносам;

- расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;

- расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма N° 4 - ФСС РФ);

- индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;

- журнал-ордер N° 10 (при журнально-ордерном учете);

  - карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).  

Источники информации при проверке расчетов по НДС:

- счета-фактуры, составленные организацией .и выставленные покупателям, заказчикам;

- счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книга продаж;

- книга покупок;

- налоговые декларации по НДС;

- карточка и анализ счетов 19, 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») (при автоматизированном учете). 

Источники информации при аудите налога на прибыль:

- регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

- расчеты бухгалтерии;

- декларации по налогу на прибыль;

- расчеты по авансовым платежам;

- журнал-ордер N° 5 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета б8 субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» (при автоматизированном учете). 

Источники информации при проверке исчисления и уплаты налога на имущество:

- расчеты по налогу на имущество;

- карточка и анализ счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на имущество») (при автоматизированном учете). 

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

ЕСН : аналитические процедуры (например, сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников), опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии. В заключение аудитор должен установить данные аналитического учета по счету 68 с данными синтетического учета в Главной книге и отчетности.

НДС: аналитические процедуры (например анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и оплаченной кредиторской задолженности и пр.), опрос, подтверждение (например третьего лица о постановке его на учет в налоговом органе), просмотр документов, сравнение документов, пересчет (например расчета отношения облагаемых и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).

налога  на прибыль: могут быть рекомендованы следующие аудиторские процедуры: инвентаризация, (например продукции частичной готовности, входящей в состав незавершенного производства), осмотри обследование (например производственных участков, технологических цепочек и Т. д.), наблюдение (например за технологическим процессом изготовления продукции и Т. д.), контрольные замеры (например фактического объема израсходованных материалов, списанных на материальные расходы), технологический контроль (например осуществление контрольной операции), лабораторный контроль (например соответствия свойств списанных на материальные расходы материалов установленным нормам), аналитические процедуры (например сравнение отраженных в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например от налогового органа о фактической задолженности по налогу), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Налог на имущество: аналитические процедуры, опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

7. Характерные ошибки и нарушения

ЕСН: невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором; невключение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором; невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг. 

  НДС: невключение в объект налогообложения некоторых операций 
(выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд); вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые отнесены (списаны) к операциям, не являющимся объектами налогообложения (списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вкладываемых в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность);

вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например в оплату товаров передан вексель, полученный от заказчика работ в качестве аванса); вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой; нарушение сроков платежей по налогу; неправомерное использование налоговых льгот; неправильное заполнение налоговых деклараций.

Выявленные  в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора и даются рекомендации по их устранению. 

Налог на прибыль: отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например акта приемки-передачи результата выполненных работ); отражение в аналитическом налоговом учете расходов, признанных ха основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям; отражение в аналитическом налоговом учете расходов, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и Т. д.); отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для организации работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.); неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации; ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.).

Выявленные  в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора, и даются рекомендации по их устранению.

 

9. Практическая  часть

Ситуация 1

      В сентябре 2003г администрация ООО  «Радуга» решила премировать рабочего Соколова В.И. за досрочное выполнение заказа. Такая премия положением о  премировании и трудовым договором  не предусмотрена.

      Никакие вычеты по налогу на доходы физических лиц Соколову В.И. не положены

     В бухгалтерском учете были сделаны  следующие записи.

1)  Д20К70 - 2 000руб  – начислена премия

2) Д70К68 - 260руб  – удержан налог на доходы  физических лиц

3) Д68К51 - 260руб  – перечислен в бюджет НДФЛ

4) Д70К50 - 1 740руб  – выдана премия Соколову В.И. 

5) Д20К69/1 - 80 руб  – начислен ЕСН, уплачиваемый  в ФСС

6) Д20К69/31 - 4 руб  -  начислен ЕСН, уплачиваемый  в ФФОМС

7) Д20К69/32 - 68руб  - начислен ЕСН, уплачиваемый в  ТФОМС

8) Д20К69\22 - 500руб - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет

9) Д69/22К69/211 - 220руб  – начислены страховые взносы  на финансирование страховой  части трудовой пенсии

10) Д69/22К69/212 - 60руб  - начислены страховые взносы  на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Исправленный  вариант: (исправления подчеркнуты)

Премия должна быть предусмотрена положением о  премировании: (2варианта)

-Приказ о  поощрении работника Ф № Т  – 11

- Приказ о поощрении работника Ф № Т – 11а.

М.б. не предусмотрена  трудовым договором, т.к. она разовая .

1)  Д20К70 - 2 000руб  – начислена премия

2) Д70К68 - 260руб  – удержан налог на доходы  физических лиц

3) Д68К51 - 260руб  – перечислен в бюджет НДФЛ

4) Д70К50 - 1 740руб  – выдана премия Соколову В.И. 

5) Д20К69/1 - 58руб – начислен ЕСН, уплачиваемый в ФСС (2000*2,9%)

6) Д20К69/31 - 22руб -  начислен ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС (2000*1,1%)

7) Д20К69/32 - 40руб - начислен ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС (2000*2%)

8) Д20К69\22 - 400руб - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет (2000*20%)

9) Д20 К69/221 - 160руб – начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (2000*8%)

10) Д20 К69/222 - 120руб - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (2000*6%) 

Ситуация 2

      Согласно данным бухгалтерского учета ООО «Ракита» в I квартале проверяемого года при начислении налогов на счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

1. Д91/2К68 – 12 000р – начислен налог на имущество
2. Д44К68 – 5 000р – начислен налог на рекламу
3. Д91/2К68 - 15 000р – начислены штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов в предыдущем налоговом периоде
4. Д99К68 – 28 000р – начислен налог на прибыль
5. Д99К91/2 – 17 000р – отражены в финансовом результате начисленные налоги

 

Исправленный  вариант:

6. Д91/2 К68 – 12 000р – начислен налог на имущество
7. Д91/2 К68 – 5 000р – начислен налог на рекламу
8. Д91/2 К68 - 15 000р – начислены штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов в предыдущем налоговом периоде
9. Д99 К68 – 28 000р – начислен налог на прибыль
10. Д99 К91/2 – 45000р.– отражены в финансовом результате начисленные налоги (12000+5000+28000)

 

Заключение:

 
 

Тема  данной курсовой работы – одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой базы по налогу  и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Предметом исследования является организация  и методология аудита операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными  фондами.

В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные  цели, а в частности:

- определены  цели и задачи аудита

- представлены  нормативные документы, используемые  при аудите

- составлен  вопросник аудитора

- составлены  план и программа

- разработаны  рабочие документы.

- приведены  источники информации для получения  ауд. доказательств