Кроме того, при определении размера  налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся - это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

      Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35 %. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13 % в то время как ставки 30 и 35 % применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях, проводимых в целях рекламы, превышающей 2 000 руб. и т.п.

      При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

      Согласно  ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

      В заключение проверки данного объекта  аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

      Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Проверка  отчислений на социальное страхование и  обеспечение

     За  счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

     В ОАО «БелАЦИ» применяются следующие ставки налогов:

     В Фонд социального страхования – 2,9% от налогооблагаемой базы. Страховой взнос от несчастных случаев на производстве – 0,2 %.

     В совокупности налоги, которыми сегодня  облагаются доходы каждого из нас, составляют 39,2% (26,2% - ЕСН плюс 13%-й подоходный налог). Международный опыт показывает, что больше 50% от доходов платить не будут ни граждане, ни организации. С изменением ставки ЕСН общая цифра налогов даже чуть уменьшится.

     Куда  идут деньги от ЕСН?

     20% от фонда заработной платы - отчисления в Пенсионный фонд. Из них:

     - 6% - выплата базовых пенсий сегодняшним пенсионерам;

     - 10% - страховая часть будущей пенсии  данного работника;

     - 4% - накопительная часть будущей пенсии данного работника.

     - 1,1 % от фонда заработной платы - отчисления в федеральный Фонд мед.страхования.

     - 2,0% от фонда заработной платы - отчисления в Территориальный фонд медстраха. 

2.3. Анализ показателей по труду

     Начнем  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ОАО “БелАЦИ” с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия.

     На 01.01.2006 года эта сумма составила 3441 тыс.руб., на 01.01.2007 года – 4932 тыс.руб. соответственно.

     Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

     Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

     Данные  о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

     При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание не задерживается.

     Расчет  с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

     Взяв  наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма  и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.  

     Следующим этапом является проверка табелей учета  рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них  вымышленных (подставных) лиц нет, так  как в нарядах и табелях  учета рабочего времени фамилии  совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. 

      2.4. Возможные ошибки и нарушения, допускаемые при расчетах с персоналом по оплате труда

      Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, сгруппированы в таблице 1.

 

       Таблица 1

 

Продолжение таблицы 1 

 

       Приступая к проверке документов и  учетных регистров, необходимых при проведении проверки правильности исчисления страховых взносов, нужно учитывать, что к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

      Возможные нарушения и их влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложение  и соблюдение законодательства, с  которыми может встретиться аудитор при проведении проверки правильности расчетов с внебюджетными фондами.

      Таблица 2

Продолжение таблицы 2 

      Первичные документы и учетные регистры, необходимые аудитору для проведения проверки расчетов по оплате труда:

     – приказ (распоряжение) о приеме на работу ф.Т-1;

     – личная карточка ф. Т-2;

     – приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. Т-5;

     – приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (контракта) ф. Т-8;

     – табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф. Т-12 или табель учета использования рабочего времени ф. Т-13;

     – расчетно-платежная ведомость ф. Т-49;

     – расчетная ведомость ф. Т-51;

     – платежная ведомость ф. Т-53;

     – лицевой счет ф. Т-54, ф. Т-54а;

     – журналы ордера № 10 и № 10 а;

     – сведения о просроченной задолженности  по заработной плате ф. 3-ф.;

     – сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности ф. 1-Т;

     – книга учета депонированной заработной платы.

      Проверку  данного вопроса целесообразно  проводить одновременно с проверкой  правомерности отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг) выплат, начисленных  персоналу организации.