Аудит расчетов по НДФЛ

     6. Аналитические процедуры.

     6.1. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются:

     а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

     б) сопоставление показателей бухгалтерской  отчетности со сметными (плановыми) показателями;

     в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

     г) сопоставление финансовых показателей  деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей  отрасли экономики;

     д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

     6.2. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

     Аудиторские доказательства найдем с помощью  аудиторской выборки. В нашей  организации численность работников 62 человека. Выборка будет проходить по табельным номерам, которые начинаются с 00001 по 00062.

     Для выборки мы будем использовать систематический отбор. Это разновидность вероятностных методов отбора, в котором имеется существенный недостаток - возможность необъективности в формировании выборки. Однако метод применяется, т. к. у него есть и достоинства - простота, обеспечивающая скорость отбора, и автоматическая расстановка номеров по порядку. Упрощается и процесс документирования процедуры выборки. При систематическом отборе аудитор задается объемом выборки, затем вычисляет интервал, выбирает случайное число для определения начальной точки отсчета, и отбирает соответствующие элементы из совокупности.

     Нам необходимо отобрать 10 сотрудников для проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц из совокупности личных дел с табельными  номерами от 00001 до 00062. Интервал в данном случае рассчитывается так: (62 - 1) : 10 = 6. Случайно выбранное число для начальной точки отсчета - 6. Таким образом, начиная с номера (1 + 6) = 7 составляем выборку. 
 
 
 
 
 

     Под проверку аудитора попадают следующие сотрудники:

 

     Проверим  правильность расчета начисления налога на доходы физических лиц у отобранных сотрудников. Будем рассматривать следующее: документы на оформление найма работников; документы на оформление найма работников принятых по совместительству; основания для начисления заработной платы; начисление заработной платы согласно первичным документам; основания для удержания подоходного налога; основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц; проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц; проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств; сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей; проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет). 
 
 
 
 

     2.2 Проверка правильности  расчетов по подоходному  налогу 

         с физическими лицами на примере OОО «Охрана» 

     Рассмотрим  расчет заработной платы отобранных сотрудников. Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу гл. 23 НК РФ ст. 218 п.3 в ООО «Охрана» предоставляются всем работникам в размере 400 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 40 000 р.), на одного ребенка 1000 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 280 000 р.) на основании личного заявления (Приложение В), которое предоставляется в бухгалтерию организации ежегодно, в начале года.

     Проверку  начнем с сотрудника Графовского С.В., охранника. Двое детей. Табельный номер 00007.

     Заработная  плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на детей 2 000 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).

     Дорошенко С.Н., главный бухгалтер. Детей нет. Табельный номер 00013. Заработная плата 12 000 р. Суммарный годовой доход составит 144 000 = (12 000 * 12). Налоговый вычет работнику с апреля 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.03.2009г. – (12 000 – 400) * 3 = 34 800 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.04.2009г. по 31.12.2009г. - 12 000 * 9 = 108 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 18 564 = (142 800 * 13%).

     Посохов Н.В., ученик охранника. Один ребенок. Табельный номер 00019. Заработная плата 6 800 р. Суммарный годовой доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 – 1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).

     Андреев С.Ю., охранник. Один ребенок. Табельный номер 00025.

Заработная  плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).

     Ткачев  А.И., водитель. Детей нет. Табельный номер 00031.

Заработная  плата 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 – 400) * 5 = 34 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - 7 200 *7 = 50 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 10 972 = (84 400 * 13%).

     Миненко О.С., начальник отдела кадров. Один ребенок. Табельный номер 00037.

Заработная  плата 7 800 р. Суммарный годовой доход составит 93 600 = (7 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 800 – 1 400) * 5 = 32 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 800 – 1 000) *7 = 47 600 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 10 348 = (79 600 * 13%).

     Гаршин  Г.Т., ученик охранника. Один ребенок. Табельный номер 00043. Заработная плата 6 800 р. Суммарный годовой доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 – 1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).

     Лукьянов  В.Ф., охранник. Один ребенок. Табельный номер 0049.

Заработная  плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).

     Калинкин  Н.И., охранник. Детей нет. Табельный номер 00055.

Заработная  плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 400) * 5 = 33 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - 7 000 *7 = 49 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.

     Подоходный  налог за 2009 год составит 10 660 = (82 000 * 13%).

     Гусев Ю.И., водитель. Один ребенок. Табельный номер 00061.

Заработная  плата 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

     Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 – 1 400) * 5 = 29 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 – 1 000) *7 = 43 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

     Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. И на одного ребенка 1 000 р.

     Подоходный налог за 2009 год составит 9 412 = (72 400 * 13%).

     Документов  по расчету заработной платы проверено 10 штук.

     В организации стандартные налоговые  вычеты предоставляются в размере 13%. Остальные стандартные налоговые  вычеты не предоставляются. 
 
 
 

     2.3 Типичные ошибки и нарушения 

     При проверки расчета по подоходному налогу не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по подоходному налогу с физических лиц, отраженных в бухгалтерской отчетности.