Аудит расчетов по налогу на прибыль

Примечание

При изменении формы налоговой декларации по налогу на прибыль данный рабочий документ подлежит корректировке.

4. Проверка правильности начисления и уплаты налоговых платежей

Как известно, структура нормативно-правовых актов РФ имеет вид пирамиды, вершина которой – Конституция РФ. Кстати, именно Конституцией РФ определена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги (статья 57 Конституции РФ). Затем следуют федеральные конституционные законы, федеральные законы, к которым, в частности, относятся налоговый и гражданский кодексы, далее – законы местных органов власти, распоряжения (приказы, указания) федеральных и местных органов власти.

Бухгалтерский учет – это учет имущества и обязательств организации. Имущество и обязательства организации возникают, существуют и прекращают свое существование на основании гражданско-правовых отношений, регулируемых Гражданским Кодексом РФ, налоговых правоотношений, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, вексельных отношений, регулируемых в небольшой части Гражданским Кодексом РФ и в значительной – Федеральным Законом «О переводном и простом векселе», отношений с учредителями (акционерами), регулируемых помимо Гражданского Кодекса РФ соответствующими Федеральными законами: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О некоммерческих организациях», «О государственных и муниципальных предприятиях».

При этом соответствующие правила бухгалтерского учета (Положения по бухгалтерскому учету) не устанавливают каких-либо объектов учета, не отраженных в указанных нормативных актах, а только лишь определяют конкретные правила учета тех или иных видов активов (движимого и недвижимого имущества, денег, ценных бумаг) и обязательств (расчеты с учредителями, займы и кредиты, вексельные обязательства, обязательства по уплате налогов и сборов).

И только лишь ПБУ 18/02 устанавливает некие объекты учета самостоятельно, в отрыве от остальной нормативно-правовой базы. Мало того, понятие «отложенное налоговое обязательство» вообще противоречит понятию «обязательство», установленному Гражданским Кодексом РФ. Потому что в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 307 ГК РФ, обязательство никак не может возникнуть в силу применения каких бы то ни было Положений по бухгалтерскому учету.

Но вот что мы прочтем, если обратимся к первоисточнику, то есть к ПБУ 18/02.

Абзац второй пункта 14 ПБУ 18/02: «Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах».

Абзац первый пункта 15 ПБУ 18/02: «Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

То есть, по сути, мы должны учитывать вероятность наступления того или иного события. Еще раз: учитывается не конкретное имущество, не конкретное обязательство, возникшее из договора или закона, а вероятность того, что какое-то событие произойдет в будущем.

И в данном случае, применение ПБУ 18/02 как раз и может привести не просто к искажению бухгалтерской отчетности, но к искажению экономических отношений.

Предлагаю рассмотреть эту ситуацию на примере:

Таким образом, по итогам текущего года, учредители данного ЗАО имеют право на получение дивидендов в соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах», ведь источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), а чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

5. Совершенствование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.

На уровень внутрихозяйственного риска имеют влияние следующие факторы:

- правовая среда, нормативное регулирование;

- чёткость руководства и бухгалтерского персонала;

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

- возможность внешнего давления на персонал в целях достижения определённых показателей;

- возможность контроля за деятельностью организации.

Приоритетным направлением деятельности бухгалтерии является минимизация налоговых рисков при отсутствии интереса к экономическому содержанию информации. На принятие бухгалтерской службой решений относительно приоритета норм бухгалтерского и налогового законодательства оказывают влияние инструктирующие органы, которые чисто формально используют принципы бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

Многие бухгалтера не следят за изменениями в нормативных актах и принимают решения на основании не всегда компетентных и субъективных комментариев или устных разъяснений.

Хотя бухгалтерский персонал уделяет большое внимание документальному оформлению финансово-хозяйственных операций всё же имеют место в практике нарушение порядка оформления.

При наличии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому персоналу нелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы отделы методологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита.

Итак, оценим уровень внутрихозяйственного риска в 80 %.

Оценка риска средств контроля

Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.

Итак, риск средств контроля определим в размере 50 %.

Оценка риска необнаружения

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.

Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

РН = (АР): (ВХР * РК) (1)

Определим уровень аудиторского риска в размере 5 %.

0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125

Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Заключение

Бюджет  является главным звеном в  формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены недостатки: при расчете суммы налогового обязательства и указания  корреспонденции счетов для данных видов  налогов. Эти ошибки указаны в аудиторских заключениях. После проделанной работы нетрудно понять, насколько важен аудит. Поэтому своевременные ежемесячные аудиторские проверки нужно обязательно проводить каждому предприятию, чтобы быть уверенным в правильности ведения баланса, отчетах о прибылях, не допускать нарушений Налогового Законодательства и не подвергаться ответственности за допустимые ошибки.

Очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ часть 1,2

2. Налоговый Кодекс РФ часть 1,2

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»

4. Федеральный закон от 02.01.2000г. № 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»

5. Временные правила аудиторской деятельности РФ. Утверждены Указом

Президента РФ от 22.12.93г. № 2263 (Российская газета 1993г. №

239)

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Офиц. Изд. – М.:

Издательство «Бухгалтерский учёт», 2001г.

7. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. – М.:

«Экономика» 2001г.

8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учётная политика предприятия - М.:

«Бухгалтерский учёт» 2000г.

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. – М.: «Аналитика- Пресс», 2000г

10. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. -

Екатеринбург: «УГЭУ», 2002г.

11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность налогообложение в

2т. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2002г.

12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: - М:

«КНОРУС», 2000г.

13. Данилевский Ю.А. Аудит.- М.:«Бухгалтерский учёт», 2000г.

14. Колоколова Л.А. Бухгалтерский учёт и отчётность.- Екатеринбург: изд. АМБ, 2000г.

15. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2002г.

16. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. – М.: «Гроссбух», 2000г.

17. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А.

Бухгалтерский учёт. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2000г.

18. Соколов Я.В. Основы аудита. –М.: «Бухгалтерский учёт», 2000г.

19. Подольский В.И. Аудит. – М.: «Аудит – ЮНИТИ», 2000г.

20. Рагозин Б.А., Павлова Л.П. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях в 4т. – М.: «Налоги и налоговое планирование», 2002г.

21. Терехов А.А. Аудит. – М.: «Финансы и статистика», 2001г.

22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: «Финансы и статистика», 2000г.

[1]

Примечание

Раскрывается информация по каждому виду реализованных товаров, работ, услуг.

[2] По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 90/1 по данному виду деятельности за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акциз», 90/5 «Налог с продаж».

[3] По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации материалов, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.

[4] По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации объектов незавершенного строительства, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.

[5] По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации прочих ТМЦ, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.

[6] По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации объектов основных средств, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.