Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 21:07, курсовая работа
Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогового обложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России.
Основными задачами, при исследовании данной темы являются изучение:
Введение………………………………………………………………………..3
1. Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль……………………………………………………………………5
2. Подготовка и планирование аудиторской проверки…………………8
3. Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли……………………………………………………………………………...12
4. Проверка правильности начисления и уплаты налоговых платежей……………………………………………………………………………..28
5. Совершенствование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль……………………………………………………………………………...31
Заключение…………………………………………………………………...34
Список использованных источников……………………………………….35
Анализ учетной политики осуществляется с целью:
установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета;
выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии «Политеха». Для этого необходимо провести процедуры тестирования.
В таблице 5 приведен тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций «Политеха». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.
Таблица 5
Оценка системы внутреннего контроля расчетов «Политеха» с бюджетом по налогу на прибыль организаций
№ п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Уровень | Примечание | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
| |||
| |||||||
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника должностных инструкций. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок, предыдущего аудита не было выявлено нарушений налогового законодательства. Предприятие не допускает несвоевременного перечисления налога на прибыль в бюджет, штрафные санкции за несвоевременное представление налоговых деклараций также не применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и неудовлетворительное хранение документации.
По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля плану (таблица 6) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.
Таблица 6
Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов «Политеха» с бюджетом по налогу на прибыль
№ п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Уровень | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 |
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
9 |
|
|
|
|
10 | Производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и на-логовыми регистрами по налогу на прибыль ? | Ежеквартально | 3 | Контроль удовлетворительный |
11 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета ? | Нет | 0 | Велика вероятность арифметических ошибок. Определить причины ведения неавтоматизированного учета |
Примечание:
| ||||
На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 3, то есть 27 %. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии «Политех» может быть оценена как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.
«Политех» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).
3. Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.
Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.
В ходе проверки текущего налога на прибыль составляются рабочие документы РД 7д, РД 8д, РД 9д.
Проверка правильности определения текущего налога на прибыль
Наименование аудируемого лица |
| РД 7д | |||||||
Проверяемый период |
| ||||||||
ФИО лица, составившего документ |
| ||||||||
Дата составления документа |
| ||||||||
ФИО лица, проверявшего документ |
| ||||||||
Дата проверки документа |
| ||||||||
|
|
| |||||||
№ п/п | Объекты аудита | По данным бухгалтерского учета (налоговой декларации) аудируемого лица | По данным аудита | Причина расхождений (отклонений) | |||||
Сумма | Учетный регистр | Сумма | Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3) | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||
1. | Условный расход (доход) по налогу на прибыль |
|
|
|
|
| |||
2. | Постоянное налоговое обязательство (актив) |
|
|
|
|
| |||
3. | Отложенные налоговые активы |
|
|
|
|
| |||
4. | Отложенные налоговые обязательства |
|
|
|
|
| |||
5. | Текущий налог на прибыль (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 – стр. 4) |
|
|
|
|
| |||
6. | Текущий налог на прибыль |
|
|
|
|
| |||
Текущий налог на прибыль | Текущий налог на прибыль | Выявленные расхождения | Причины расхождений |
|
|
|
|
Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)
Наименование аудируемого лица |
| РД 8д |
Проверяемый период |
| |
ФИО лица, составившего документ |
| |
Дата составления документа |
| |
ФИО лица, проверявшего документ |
| |
Дата проверки документа |
|
№ п/п | Показатели | Отражение в налоговом учете | Отражение в бухгалтерском учете | Расхождение | Причина (отклонений) | |||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
налоговая отчетность (декларация) | Регистр налогового учета | Проводка | Сумма по данным | Учетный регистр | данных бух. учета от данных налогового учета | выявленных разниц аудируемого лица от разниц аудита (гр.14-гр.15) | ||||||||||
Код листа, строки НД | Сумма по данным | Номер региста, строки | Сумма по данным | Дт | Кт | аудируемого лица | аудита | Аудируемого лица (гр.11- гр.7) | Аудита (гр.12-гр.8) | |||||||
аудируемого лица | аудита | аудируемого лица | аудита | |||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| Доходы от реализации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. | Выручка от реализации товаров собственного производства [1] |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 90/1 [2] |
|
|
|
|
|
|
|
2. | Выручка от реализации работ собственного производства 1 |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 90/1 2 |
|
|
|
|
|
|
|
3. | Выручка от реализации услуг собственного производства 1 |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 90/1 2 |
|
|
|
|
|
|
|
4. | Выручка от реализации покупных товаров |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 90/1 2 |
|
|
|
|
|
|
|
5. | Выручка от реализации материалов |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 91/1 [3] |
|
|
|
|
|
|
|
6. | Выручка от реализации объектов незавершенного строительства |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 91/1 [4] |
|
|
|
|
|
|
|
7. | Выручка от реализации прочего не амортизируемого имущества |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 91/1 [5] |
|
|
|
|
|
|
|
8. | Выручка от реализации амортизируемого имущества |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 91/1 [6] |
|
|
|
|
|
|
|
9. | Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования |
|
|
|
|
|
| 62, 76 | 91/1 (90/1) |
|
|
|
|
|
|
|
10. | Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11. | Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12. | Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13. | Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14. | Итого доходов от реализации |
|
|
|
|
|
| х | х |
|
|
|
|
|
|
|
15. | Выручка от реализации ценных бумаг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Внереализационные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16. | Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17. | Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18. | Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19. | Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва по расходов на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24. | Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25. | Полученное имущество, использованное не по целевому назначению |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26. | Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27. | Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
28. | Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29. | Прочие внереализационные доходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
29.1. | кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29.2. | стоимость излишков ТМЦ и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30. | Внереализационные доходы, не поименованные выше |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого внереализационных |
|
|
|
|
|
| х | х |
|
|
|
|
|
|
| |
31. | Доходы от долевого участия в деятельности других организаций |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
Расходы, связанные спроизводством и реализацией |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
32. | Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
33. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
34. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
35. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
36. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
36.1. | суммы ЕСН |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
37. | Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
38. | Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
39. | Представительские расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
40. | Расходы на рекламу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
41. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
42. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
43. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
44. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
45. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
46. | Расходы на подготовку и переподготовку кадров |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
47. | Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
48. | Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
Итого других расходов в составе прочих |
|
|
|
|
|
| х | х |
|
|
|
|
|
|
| |
Итого прочих расходов |
|
|
|
|
|
| х | х |
|
|
|
|
|
|
| |