Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Ноября 2011 в 15:06, дипломная работа
Целью данной курсовой работы является изучение методики проведения аудиторской проверки.
ВВЕДЕНИЕ 2
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ 4
1.1 ЦЕЛЬ, ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА 4
1.2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 5
1.3 АУДИТ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 8
1.4 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 10
1.5 АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 15
1.6 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 18
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ НА ОАО "МОНОПОЛИТ" 20
2.1 СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 20
2.2 ПРОГРАММА АУДИТА 21
2.3 РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА 24
3. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ПРЕДПРИЯТИЯ 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 30
2) правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
3)
законность и обоснованность применения
льгот при уплате налогов в Федеральный
бюджет и бюджеты национально-государственных
и административно-
4) полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
5) правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.
В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:
1) Налоговым кодексом РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08. 2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05. 2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05. 2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12. 2002 №187-Ф3);
2) Приказом МНС РФ от 21.01. 2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
3) Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12. 2000 № БГ-3-03/447, в ред. Приказа МНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156;
4) Приказом МНС РФ от 26.02. 2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12. 2002 №БГ-3-02/729;
5) Приказом МНС РФ от 29.12. 2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ от 09.09. 2002 №ВГ-3-02/480;
6) Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11. 2002 №114Н;
7) Постановлением Правительства РФ от 20.02. 2002. № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.
В ходе аудиторской проверки необходимо изучить первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.
Аудит осуществляется по двум направлениям:
1) проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
2) проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
На
начальном этапе следует
При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам необходимо проверить:
состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,
правильность исчисления налог базы,
правильность применения льгот при уплате налогов,
правильность применения ставок налогов,
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Тестируются обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе.
Встречающиеся наиболее часто на практике нарушения можно классифицировать:
1. По налогу на добавленную стоимость (НДС):
неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
незаконное применение льгот по НДС;
ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
нарушение сроков платежей.
2. По налогу на прибыль:
искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;
не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;
ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки).
3. По налогу на имущество:
завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;
завышение
налогооблагаемой базы за счет включения
в нее объектов основных средств,
относящихся к жилищно-
не учет имущества, внесенного в совместную деятельность;
незаконное применение льгот по налогу на имущество;
нарушение сроков платежей.
4. По единому социальному налогу (ЕСН):
необоснованное применение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;
неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;
неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;
при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;
незаконное включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
К ним относятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аудитор при проверке устанавливает:
• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;
• правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;
• правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.
Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.
Общий
план аудита.
Проверяемая организация: | ОАО "Монолит" |
Период аудита | 01.01. 2008 - 01.01. 2009 |
Количество человеко-часов | 120 |
Руководитель аудиторской группы | Матвеева М.Е. |
Состав
аудиторской группы:
аудитор ассистенты аудитора |
Левин Д.С. Волкова Е.В., Орлова И.С. |
Планируемый уровень существенности | 30 000 |
Планируемый аудиторский риск | 5% |
№ п/п | Планируемые виды работ (проверяемые участки) | Период проведения (час) | Исполнитель | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. 2 3 4 |
Изучение учетной
политики предприятия
Аудит расчетов с подотчетными лицами Аудит расчетов с поставщиками и покупателями Аудит расчетов с персоналом по оплате труда |
10 ч 15 ч 15 ч 35 ч |
Левин Д.С. Волкова Е.В. Орлова И.С. Левин Д.С. |
|
5
6 7 |
Аудит расчетов
с бюджетом
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Подготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита |
20 ч
15 ч 10 ч |
Левин Д.С.
Орлова И.С. Матвеева М.Е. |
Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.
Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.
После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.
В
программе аудита следует предусматривать,
какие аудиторские процедуры и в каком
объеме необходимо выполнить для сбора
аудиторских доказательств.
Проверяемая организация: | ОАО "Монолит" |
Период аудита | 01.01. 2008 - 01.01. 2009 |
Количество человеко-часов | 120 |
Руководитель аудиторской группы | Матвеева М.Е. |
Состав
аудиторской группы:
аудитор ассистенты аудитора |
Левин Д.С. Волкова Е.В., Орлова И.С. |
Планируемый уровень существенности | 30 000 |
Планируемый
аудиторский риск 5%
№ п\п | Планируемые виды работ (проверяемые участки) | Период проведения (час) | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Изучение учетной политики | 10 ч | Левин Д.С. | Учетная политика, План счетов | |
2 | Аудит расчетов с подотчетными лицами | 15 ч | Волкова Е.В. | ||
2.1 | Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку | 5 ч | Волкова Е.В. | Приказы, книга
регистрации командировочных |
|
2.2 | Проверка правильности возмещения командировочных расходов | 5 ч | Волкова Е.В. | кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера | |
2.3 | Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов | 5 ч | Волкова Е.В. | авансовые отчеты, журнал-ордер №7 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
3 | Аудит расчетов с поставщиками и покупателями | 15 ч | Орлова И.С. | ||
3.1 | Проверка договоров поставки продукции | 5 ч | Орлова И.С. | Договор поставки | |
3.2 | Проверка реальности задолженности поставщикам и покупателей | 5 ч | Орлова И.С. | Счета фактуры, накладные | |
3.3 | Проверка правильности
составления бухгалтерских |
5 ч | Орлова И.С. | журнал-ордер №11, Главная книга, баланс | |
4 | Аудит расчетов с персоналом по оплате труда | 35 ч | Левин Д.С. | ||
4.1 | Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы | 5 ч | Левин Д.С. | Коллективный договор | |
4.2 | Изучение штатного расписания | 5 ч | Левин Д.С. | Штатное расписание | |
4.3 | Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров | 5 ч | Левин Д.С. | Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры | |
4.4 | Проверка правильность начисления заработной платы | 5 ч | Левин Д.С. | расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет | |
4.6 | Проверка удержаний из заработной платы | 5 ч | Левин Д.С. | налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости | |
4.7 | Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда | 5 ч | Левин Д.С. | Главная книга,
учетные регистры по счету 70 |
|
5 | Аудит расчетов с бюджетом | 20 ч | Левин Д.С. | ||
5.1 | Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению | 10 ч | Левин Д.С. | Положение об учетной политике предприятия, баланс, учетные регистры по счету 69 | |
5.2 | Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам | 10 ч | Левин Д.С. | Баланс, налоговые декларации, учетные регистры по счету 68 | |
6 | Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами | 15 ч | Орлова И.С. | ||
6.1 | Проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц | 7 ч | Орлова И.С. | журнал-ордер №8, баланс, Главная книга | |
6.2 | Проверка правильности
составления бухгалтерских |
8 ч | Орлова И.С. | журнал-ордер №8, учетные регистры по счету 76, баланс |