Аудит расчетов на предприятии

     Анализируется несоблюдение расчетов с поставщиками и покупателями, устанавливается  наличие и возмещение штрафных санкций. Проверка получения штрафных санкций осуществляется по аналитическому учету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аудитор останавливается на претензионной задолженности поставщику. Устанавливается причина возникновения претензии, ведение аналитического учета по счету 76/2 "Расчеты по претензиям". Аудитор устанавливает законность описания дебитор задолженности и наличие сумм на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

     При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

     заключены ли договора поставки продукции;

     реальность  задолженности покупателей, что  должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

     правильность  ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

     правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 62;

     соответствие  записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 62 и всем счетам учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

 

1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

     Цель  аудита - заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов предприятием и его работниками.

     Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

     установить  соблюдение штатной дисциплины и  установленных должностных окладов;

     проверить состояние нормирования труда;

     установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;

     определить  правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;

     проверить порядок и обоснованность выплаты  премий, надбавок;

     установить  правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;

     определить  правильность исчислений средней заработной платы;

     определить  правильность удержаний из заработной платы;

     определить  правильность учета прочих операций по оплате труда;

     проверить правильность корреспонденции счетов.

     При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

     Трудовым  кодексом РФ от 30.12. 2001 № 197-Ф3;

     Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3/;

     Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части второй Налогового кодекса РФ от 29.11. 2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС РФ от 25.03. 2001 № БГ-3-08/73;

     Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального  налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12. 2000 № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНС РФ от 28.04. 2001 № БГ-3-07/138;

     Письмом МНС РФ от 04.02. 2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;

     Об  обязательном пенсионном страховании, утв.15.12. 2001г. №67-ФЗ.

     Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

     Источниками информации, то есть объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

     Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

     Личная  карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

     Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

     Приказ  о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     Приказ  о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     Данная  аудиторская проверка включает в  себя следующие направления:

     1) проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений осуществляется на соответствие Трудовому Кодексу, проверяется коллективный договор;

     2) изучается штатное расписание организации, аудитор проверяет штатное расписание в соответствии с формой № Т-3. Штатное расписание содержит: перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавок и месячном фонде заработной платы;

     3) проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров на соответствие типовой форме, указание профессии, условия приема на работу;

     4) осуществляется контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации, явок на работу, ухода с неё, всех случаев опозданий, неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы;

     5) правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам и лицевым счетам. Аудитор проверяет основной заработок и прочие выплаты работникам. Правильность начисления заработной платы аудитор устанавливает при взаимной сверке данных бухгалтерии с табелем учета рабочего времени;

     6) проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности, об отпускных работникам. Аудитор проводит следующие процедуры: а) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных; б) соблюдение законности начисления выплат в соотв. с действующим законодательством и Трудовым Кодексом РФ; в) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных;

     7) аудитор осуществляет проверку удержаний из заработной платы по двум направлениям: а) обязательные удержания; б) удержания по инициативе работника. Проверяются налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости. Аудитор устанавливает своевременность перечисления налога на доходы физических лиц.

     8) аудитор проверяет правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержания;

     9) проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Осуществляется проверка по кредиту счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и по дебету счетов: 20,23,25,26,44,60,91.

     В ходе аудиторской проверки следует  изучить первичные документы по учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:

     неправильное  исчисление среднесписочной численности  работников;

     отсутствие  начисления заработной платы;

     завышение общих итогов расчетно-платежной  ведомости;

     создание  нереальной депонентской задолженности;

     ошибки  в расчетах при удержаниях из заработной платы;

     нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

     в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников  в интересах организации;

     налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;

     НДФЛ  не облагается оплата организацией лечение  своих бывших сотрудников;

     стандартные налоговые вычеты предоставляются  не обоснованно;

     социальные  налоговые вычеты на обучение предоставляются  только в пределах 2500 рублей;

     имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;

     не  обоснован размер имущественного налогового вычета;

     не  обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате  вознаграждений по договорам гражданско-правового  характера;

     несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

     фальсификация записей в расчетно-платежной  ведомости;

     ошибки  при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной  нетрудоспособности и др.).

1.5 Аудит расчетов с бюджетом

 

     Цель  - подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

     Общими  вопросами, подлежащими проверке при  проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

     1) полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;