Аудит расчетных операций

Нгсм=Сгсм/100*(В-НДС), 

По предприятиям, перепродающим ГСМ: 

Нгсм=Сгсм/100*(Цр-Цпок),

где Цр - выручка от реализации ГСМ без НДС, Цпок - стоимость приобретения ГСМ без НДС.

По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги:

Нгсм=Сгсм/100*Црын,

где Црын - рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен ГСМ.

Данные по расчетам должны быть занесены в специальную  форму (табл.) 

Налог на приобретение автотранспортных средств 

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, приобретающие  автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в УК.

Ставка налога зависят от вида транспортных средств:

* грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны,  автобусы, специальные автомобили  и легковые автомобили - 20%;

* прицепы и  полуприцепы - 10%.

Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится следующим образом:

1 - при приобретении  автотранспортных средств путем  мены на какой-либо товар: Нприоб=Срын*Сприоб/100,

2 - при приобретении  автотранспортного средства, бывшего  в употреблении:

Нприоб=Спрод*Сприоб/100

3 - при приобретении  автотранспортных средств путем  лизинга:

Нприоб=Сост*Сприоб/100,

где Сост - балансовая стоимость автотранспортного средства

4 - при приобретении  автотранспортного средства за  валюту:

Нприоб=Спрод*kб*Сприоб/100,

где Спрод - продажная стоимость автотранспортного средства, инвалюта;

кб - курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства.

5 - при приобретении  автотранспортного средства за  пределами РФ:

Нприоб = Стам*Сприоб/100,

где Стам - таможенная стоимость автотранспортного средства

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете  отражается следующим образом: 

А. Налог включается в состав капитальных сложений:

Д08 К67приоб 

Б. При вводе  в эксплуатацию автотранспортного  средства налог включается в его  первоначальную стоимость:

Д01 К08 

В. Налог включается в затраты на производство через  начисление износа автотранспортного  средства:

Д25,26 К02 

Данные по расчетам заносятся в специальную форму.  

Налог с владельцев транспортных средств 

Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия, имеющие транспортные средства.

Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:

Нвл=Мдв*Свл,

где Мдв - мощность транспортного средства, л.с., Свл - размер годового налога по данному виду транспортного средства.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного  средства и устанавливаются местными органами власти.

Суммы платежей с владельцев транспортных средств  включаются в состав затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).

Основные операции по сч.67 отражены в журнале регистрации  хозяйственных операций. 

Журнал регистрации  хозяйственных операций по счету 67 

№ п/п 

Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет кредит

1 
 

2 
 

3 
 

4 

5 
 
 

6 
 

7

Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений, приобретения материальных ценностей)

Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды и относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)

Отражены суммы  начисленных взносов во внебюджетные фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а также издержек обращения (в торговле)

Суммы, причитающиеся  ко взносу во внебюджетные средства и связанные с потерями от брака

Отражены суммы  причитающихся взносов во внебюджетные фонды, относимые в затраты продукции, работ и услуг обслуживающих  производств и хозяйств, затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов

Суммы, причитающихся  взносов во внебюджетные фонды начислены  за счет внутренних подразделений, имеющих  отдельные балансы, а также за счет распределения прибыли

Перечислены во внебюджетные фонды начисленные ранее суммы; погашена задолженность фонду имущества по средства от реализации акций

08, 15 67 
 

20, 23, 67

25, 26  

43, 44 67 
 

28 67 

29,31 67 
 
 

79, 81 67 
 

67 50, 51

52, 55 
 

1.2.2. Cчет 68 “Расчеты с бюджетом” 

На этом счете  учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими актами, в частности  инструкциями Госналогслужбы РФ:

* “О порядке  исчисления и уплаты акцизов”  от 17.07.95 г. №36;

* “О порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль предприятий  и организаций” от 10.08.95 г. №37;

* “О порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на имущество предприятия”  от 8.08.95 г. №33;

* “О порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на имущество иностранных  юридических лиц, осуществляющих  свою деятельность через постоянные  представительства и другие обособленные  подразделения, расположенные на  территории РФ” от 23.02.94 г. №24;

* “О налогообложении  прибыли и доходов иностранных  юридических лиц” от 16.06.95 г. №34;

* “По применению  Закона РФ “О подоходном налоге  с физических лиц” от 29.06.95 г.  №3 и другим.

К счету 68 “Расчеты с бюджетом” могут быть открыты  субсчета:

68-1 “Расчеты  по налогу на прибыль”

68-2 “Расчеты  по НДС”

68-3 “Расчеты  по налогу на имущество”

68-4 “Расчеты  с персоналом “ и другие.

По кредиту  счета 68 “Расчеты с бюджетом” отражаются суммы, причитающиеся к взносу в  бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. 

Налог на прибыль 

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, являющиеся юридическими лицами, включая  предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и  организации, филиалы предприятий.

Не платят налог  на прибыль предприятия, производящие и реализующие сульскохозяйственную и сельскохозяйственную продукцию(кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа).

Объектом налогообложения  является валовая прибыль предприятия:

Пвал = Пр+Двн-Рвн,

где Пр - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

Двн - внереализационныее доходы; Рвн - внереализационные расходы.

Пр = В-З-НДС-А,

где В - выручка  от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных ценностей; З - затраты на производство; А - акцизы.

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг  устанавливается правительством России.

Выручка от реализации продукции складывается:

В = Вр+Овв+Кб+Рп,

где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы. услуги; Овв - остаток валютной выручка, перечисленной на валютный счет предприятия; Кб - курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп - рублевое покрытие обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.

Прибыль, облагаемая налогом, рассчитывается следующим  образом:

Побл = Пвал-Ср-Дцб-Дду-Ди-Дз-Пп-Дстр-Дб-Псх-Л-Ор,

где Ср - рентные  платежи; Дцб - доход по ценным бумагам; Ду - доход от долевого участия в других предприятиях; Ди - доходы от игорного бизнеса, видеосалонов, от проката аудио- и видеокассет и записи на них; Дз - доход от зрелищных мероприятий; Пп - прибыль от посреднической деятельности; Дстр - доход от страховой деятельности; Дб - доход от банковской деятельности; Псх - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции; Л - льготы по налогу на прибыль; Ор - отчисления в резервный фонд (по АО).

Суммы льгот, исключаемых  из облагаемой налогом прибыли, определяется в соответствии с Законом о  налоге на прибыль предприятий (общая  сумма льгот - не более 50% налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд,. не облагаемый налогом, по существующим законам должны производить АО (размер фонда - не более 25% УФ; сумма отчислений в фонд - не более 50% налога на прибыль).

Расчет фактической  суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

Нприбk = Побл*Сприб/100 - Нприбi,

где Нприбk -сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале; Побл - размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до рассчитываемого периода; Сприб - ставка налога на прибыль; Нприбi - сумма налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам, предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в  том числе полностью принадлежащим  иностранным инвесторам, до принятия органами гос. власти субъектов РФ соответствующих решений установлена в размере 35%; 13% - в республиканский бюджет, до 22% - в местный бюджет.

Принятые два  федеральных закона вносят изменения  и дополнения в Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий  и организаций”.

Федеральный закон  от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” вступил в силу с 1 января 1997 г. Внесены  поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласно этому  пункту при исчислении налога на прибыль  облагаемая прибыль уменьшается  на фактически произведенные затраты  и расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по которым  предоставляются льготы, но не более  чем на 50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот. В общую сумму льгот, подлежащий такому ограничению, входит также льгота, предусматривающая освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного в  предыдущем году, в течение последующих  пяти лет. Ранее исключение было сделано  только для государственных и  муниципальных учреждений, а также  негосударственных образовательных  учреждений, получивших лицензии в  установленном порядке, направивших  свои средства непосредственно на нужды  обеспечения, развития и совершенствования  образовательного процесса (включая  оплату труда) в данном образовательном  учреждении.

С 1 января 1997 г. указанное ограничение снято  при предоставлении льготы предприятиям за счет собственной прибыли затраты  на развитие социальной и коммунально-бытовой  сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава. Эта льгота, как и льгота для образовательных учреждений, может быть предоставлена в размере фактических затрат без ограничения.

Федеральный закон  от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О внесении изменений  и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением пункта 4 статьи 1, который вступил в силу с 1 января 1997 г.