Аудит прочих расходов

     Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.

     Документальная  информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней  одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

     Проверка  документов заключается в том, что  аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого  рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. 

2.2 Подготовка программы  аудита, ее структура  и содержание

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности в России «Планирование аудита» создано на базе международного стандарта аудита МСА 300. Основные принципы этих стандартов очень близки.

     Причем  российский стандарт более подробный и практичный документ. МСА 300 не предусматривает этапа предварительного планирования аудиторской проверки. Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто содержат много требований, близких к требованиям российского правила (стандарта) «Планирование аудита».

     В отличие от МСА российский документ снабжен двумя приложениями, содержащими  примерную форму плана аудита и программы аудита.

     Планирование  является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

     На  стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается  и оценивается аудиторский риск.

     Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой в отношении  всей бухгалтерской отчетности клиента.

     Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность проверяемой  организации может содержать  невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.

     Подготовка  программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

     Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во «Вспомогательных программах аудита».

     Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.

     Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) «Проверка средств внутреннего контроля».

     Бланки  размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с  номером того подраздела раздела, в  котором они будут расположены в аудиторском файле.

     При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в  Бланках «Документирование».

     По  окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются  и подписываются руководителем проверки.

     В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана аудита. Вносимые в  план изменения, а также причины  изменений документируются в  рабочих документах, а в бланках  делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.

     В зависимости от изменения условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

     Применительно к аудиту прочих расходов программа аудита представлена в таблице 1.

     Таблица 1 Программа аудита прочих расходов

     При подготовке программы аудита оценивается  система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. 
 
 

2.3 Процедуры проверки  операций, связанных  с учетом прочих расходов

     Согласно  Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование аудиторской проверки.

     В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его  организацией, с отраслью, в которой  действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 4, аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

     Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

     Итак, аудитору необходимо подтвердить квалификацию прочих расходов, рассмотреть, не являются ли эти расходы расходами будущих  периодов и, наконец, изучить отражение расходов в отчетности предприятия [11; с.506].

     Особое  внимание аудитору необходимо обратить на налоговые последствия квалификации прочих расходов.

     Можно выделить следующие аудиторские  процедуры по существу:

1. Запрос необходимых документов в бухгалтерии.
2. Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета в части учета прочих расходов.
3. Анализ учетной политики для целей налогового учета в части внереализационных расходов.
4. Анализ динамики изменения во времени прочих расходов в целях выявления нехарактерных (резких) отклонений: в разрезе корреспондирующих счетов, контрагентов, статей расходов, иных аналитических признаков.
5. Определение объема выборки и выборочную совокупность для проверки прочих расходов.
6. Проверка соответствия синтетического и аналитического учета.
7. Проверка корреспонденции счетов по учету прочих расходов – выявление нетипичных  и их описание.
8. Сверка данных форм отчетности и данных регистров бухгалтерского учета – проверка совпадения оборотов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с суммой следующих строк отчета о прибылях и убытках: 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы»; подтверждение соответствие данных отчетности данным бухгалтерского учета; проверка правильности составления отчетности в соответствии с требованиями законодательства. При наличии структурных подразделений сверка сводной отчетности с данными отчетностей подразделений.
9. Анализ корректности бухгалтерских записей по счетам учета.
10. Проверка документального обоснования отражения прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете (наличие первичных документов, договоров и т.п.).
11. Проверка правильности отнесения прочих расходов к соответствующему отчетному периоду.
12. Проверка правомерности квалификации расходов в качестве прочих расходов (номенклатура расходов).
13. Проверка соблюдения прочих аспектов учета прочих расходов на соответствие нормативным документам и учетной политике.

     Программа проверок оформляется документом, где  указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора.

     В процессе аудита при признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете организаций нередко имеют место ошибки в оформлении расходов, отражении их на бухгалтерских счетах, включении в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

     Документальное  оформление расходов

     В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, при этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пп. «а» - «ж» п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

     Ошибки  в признании расходов по обычным видам  деятельности