Аудит прочих расходов

     На  начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется  на субсчетах 91-1 и 91-2 - по видам доходов, соответствующим ПБУ 9/99, и видам расходов, соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении. 

1.2 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита операций, связанных с учетом прочих расходов

     Основным  нормативным документом, регламентирующим деятельность аудиторских организаций, является Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым аудит определен как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудит расходов организации заключается  в проверке правил формирования в  бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в налоговом учете в соответствии с НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Аудитор в процессе проведения проверки строго соблюдает стандарты аудита.

     Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Стандарты устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

     В российской аудиторской практике различают  три группы стандартов:

     1) международные. Они разработаны Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (англ. International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)) и фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

     2) национальные. В настоящее время в России действуют 37 федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Так, Постановлением Правительства России от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

     3) внутренние правила  (стандарты). Они действуют в профессиональных аудиторских объединениях (саморегулируемых организациях аудиторов).

     В связи с тем, что все организации  работают с разными объемами и  в разных областях деятельности, на основании рекомендаций достаточно сложно разработать методику, одинаково подходящую для любой организации. Здесь большое значение уделяется пониманию деятельности аудируемого лица, что обязывает Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».[17; 15с.]

     Аудитор должен изучить деятельность аудируемого  лица и среду, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

     Понимание деятельности аудируемого лица и  среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание  дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

     а) установление уровня существенности и  оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

     б) рассмотрение уместности выбора и порядка  применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     в) выявление областей аудируемого  лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

     г) определение ожидаемых хозяйственных  показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

     д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях  сокращения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня;

     е) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. [14;13.] 
 

 

2 Аудиторская проверка  операций, связанных  с учетом прочих  расходов

2.1 Цель, источники и  методы получения аудиторских доказательств

     Методы  проверки и исследования в аудите включают детальные и аналитические  процедуры. Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости  их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки.

     Целью аудита прочих расходов является оценка достоверности отражения по строкам 2350 «Прочие расходы» и 2330 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках информации о прочих расходах организации за отчетный период, т.е. документального подтверждения и полноты отражения информации, а также подтверждение соблюдения действующего законодательства.

     Можно сделать вывод о следующих основных задачах аудитора, выполняемых в ходе аудиторской проверки прочих расходов:

     1) Подтверждение достоверности финансовой  отчетности, то есть насколько  реально и достоверно отчетность  отражает информацию о прочих  расходах предприятия;

     2) Выявление в процессе аудита возможных нарушений со стороны должностных лиц, которые могут повлиять на результаты хозяйственной деятельности предприятия;

     3) Выявление налоговых и хозяйственных  рисков предприятия по учету внереализационных расходов.

     Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

     - детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций  и остатка средств на счетах  бухгалтерского учета;

     - аналитические процедуры.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

     - инспектирование (проверка записей  и документов по учету прочих  расходов, т.е. получение аудиторских  доказательств и их оценка - например, получение первичных документов, договоров, справок, решений судебных  органов и пр.);

     - наблюдение (участие в проведении инвентаризации – например, наблюдение за проведением инвентаризации дебиторской задолженности перед ее списанием в связи с истечением срока исковой давности);

     - запрос (получение информации и разъяснений от аудируемого лица – например, запрос пояснений по поводу нетипичной проводки в бухгалтерском учете, или об отсутствии налогового регистра по объекту учета);

     - подтверждение (получение от третьих  лиц информации и разъяснений  – например, проведения акты сверки  расчетов с контрагентами, расчеты по операциям с которыми отнесены в состав прочих расходов);

     - пересчет (проверка арифметических  расчетов аудируемого лица –  например, расчет курсовых и суммовых  разниц, расчет начисленных процентов  по долговым обязательствам);

     - аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации, расчет экономическим показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, выяснение причин таких ошибок – например, анализ динамики изменения во времени прочих расходов в целях выявления нехарактерных (резких) отклонений).

     Данные способы получения аудиторских доказательств установлены ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

     При классификации информации для аудита прочих расходов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

     В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, фирм-поставщиков и прочее.

     Помимо  приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся:

• Отраслевая информация.
• Характеристика контрагентов.
• Законодательная и справочно-информационная базы.
• Информация СМИ, сети Интернет.

     К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

• Правовые документы предприятия. К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.
• Бухгалтерская отчетность (Отчет о прибылях и убытках).
• Налоговые декларации по налогу на прибыль.
• Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
• Договоры с контрагентами, операции по расчетам с которыми отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• Первичные документы по учету операций, связанных с прочими расходами.
• Бухгалтерские справки.
• Регистры бухгалтерского учета (главная книга, ведомости учета затрат, журнал операций и др.).
• Регистры налогового учета внереализационных расходов.
• Инвентаризационные описи и акты.
• Приказы по хозяйственной деятельности.