Аудит основных средств

 

3. Учет ремонта основных средств.

3.1 Учет ремонта основных средств выполняемого хозяйственным способом.

 

При хозяйственном способе  ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб предприятия.

При проведении ремонта  своими специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться  на балансовом счете 23 "Вспомогательные  производства". В этом случае составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 23 – К-т 10

– на стоимость израсходованных материалов;

К-т 16 "Отклонение в стоимости материалов"

– на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам;

К-т 70

– на сумму начисленной заработной платы;

К-т 69

– на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;

К-т 96

– на сумму резерва  на оплату отпусков ремонтных рабочих;

К-т 25

– на долю общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

К-т 26

– на долю общехозяйственных расходов;

К-т 05, 21, 28, 60, 68, 76, 84.

В конце месяца расходы  по ремонту основных средств, собранные на дебете счета 23, списываются по направлениям затрат записью по кредиту счета 23 с дебетом счетов:

Д-т 20

– на сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения в организациях любой формы собственности, учитывающих все затраты на указанном счете;

Д-т 23

– на сумму затрат, связанных  с ремонтом основных средств цехов  вспомогательных производств;

Д-т 25

– на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства;

Д-т 26 

– на сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения;

Д-т 29

– на сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального  хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

Д-т 44

– на сумму затрат по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию;

Д-т 96

– при осуществлении  ремонта за счет образованного ремонтного фонда (резерва).  
3.2 Учет ремонта основных средств выполняемого подрядным способом.

 

Ремонт основных средств, как было отмечено выше, может осуществлять подрядная организация. При этом с подрядчиком следует заключить  договор, в котором указываются  наименование объекта, объем, сроки  выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчета и другие условия. На сумму проведенного ремонта составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 96, 97 – К-т 60, 76.

В некоторых случаях  подрядчику могут выдаваться авансы или оплачиваться промежуточные счета за выполненные работы. На выданный аванс составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 60 – К-т 51 (52).

При окончательном расчете  ранее выданный аванс засчитывается  в счет расчетов с подрядчиком следующей проводкой:

Д-т 60, 76 – К-т 60.

Погашение задолженности  подрядчику в окончательный расчет отражается записью:

Д-т 60 – К-т 51.

Затраты на ремонт основных средств уменьшаются на стоимость  пригодных для дальнейшего использования  материалов, запасных частей и других ценностей, полученных при замене ремонтируемых частей. 
Ввиду того что затраты по проведению текущего и капитального ремонта основных производственных фондов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), налог на добавленную стоимость, относящийся к этим затратам, подлежит вычету в полном объеме в пределах суммы НДС, исчисленной от выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с Законом РБ от 16.11.1999 № 324-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость": 
Д-т 10, – К-т 60

– получены материалы, МБП, используемые при ремонте основных средств;

Д-т 20, 23, 89 и др. – К-т 60, 76

– отражена стоимость  подрядных работ, выполненных сторонними организациями при проведении ремонта основных средств;

Д-т 18-1 – К-т 60, 76

– отражен НДС, выделенный поставщиками и подрядчиками; 
Д-т 60, 76 – К-т 51

– оплачена стоимость  ТМЦ и работ, использованных (выполненных) при ремонте основных средств;

Д-т 18-2 – К-т 18-1

Д-т 68 – К-т 18-2

– отражен оплаченный и принятый к вычету НДС.

Рассмотрим пример.

Предприятие производит модернизацию технологической линии по сортировке хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость технологической линии составляет: 834 000 руб. Стоимость разработки проекта - 18 000 руб., в т.ч. НДС - 3000 руб.

В соответствии с проектом и сметой затрат для модернизации линии использованы: материалы строительные со склада, стоимость которых 23 000 руб.; полуфабрикаты покупные со склада стоимостью 6000 руб.

Начислена заработная плата  рабочим, занятым модернизацией - 40 000 руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию - 14 000 руб. и налоги в бюджет - 2000 руб. Начислен износ основных средств, применяемых при проведении модернизации.

Д-т 08 (15 000 руб.), Д-т 18/1 (3000 руб.) - К-т 60 (18 000 руб.) - включение стоимости проекта в затраты по модернизации с дифференцированным отражением входящего НДС и одновременным отражением кредиторской задолженности поставщику.

Д-т 60 - К-т 51 - 18 000 руб. - перечисление денежных средств проектной организации за разработанный проект.

Д-т 18/2 - К-т 18/1 - 3000руб. - отражение  оплаченного НДС проектной организации за разработанный проект.

Д-т 08 - К-т 10/8 - 23 000 руб. - включение в затраты по модернизации объекта основных средств стоимости использованных строительных материалов.

Д-т 08 - К-т 10/2 - 6000руб. - включение в затраты по модернизации стоимости использованных полуфабрикатов.

Д-т 08 - К-т 70 - 40 000 руб. - включение заработной платы ремонтных рабочих в затраты по модернизации объекта основных средств.

Д-т 08 - К-т 69 - 14 000 руб. - включение отчислений по социальному страхованию ремонтных рабочих в затраты по модернизации объекта основных средств.

Д-т 08 - К-т 68 - 2000 руб. - включение  налога на 
заработную плату ремонтных рабочих в затраты по модернизации объекта основных средств.

Д-т 08 - К-т 02 - 1000 руб. - включение  в затраты суммы амортизации  основных средств, использованных при  модернизации.

Д-т 01 - К-т 08 - 101 000 руб. - списание затрат по модернизации основных средств на увеличение первоначальной стоимости объекта (15 000 + 23 000 + 6000 + + 40 000 + 14 000 + 2000 + 1000 = 101 000).

В результате проведенной  модернизации балансовая стоимость  основных средств увеличится и будет  равна 935 000 руб. (834 000+101 000). Эта стоимость отражается в инвентарной карточке и является базовой (амортизируемой) для расчета амортизации объекта после модернизации.

 

3.3 Учет ремонта основных средств с использованием резерва на его проведение.

 

Использование ремонтного фонда отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затраты на проведение ремонта  основных средств могут относиться непосредственно на себестоимость  продукции (работ, услуг), а также  отражаться с помощью формируемых фондов или резервов.

Ремонтный фонд (резерв) может создаваться на предприятии с целью равномерного отнесения затрат по проведению ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров). Формирование ремонтного фонда (резерва) необходимо предусмотреть в учетной политике организации. Размер годового ремонтного фонда (резерва) определяется исходя из утвержденного графика проведения ремонтов и годовой плановой сметы на осуществление ремонта.

Создание фонда (резерва) путем ежемесячного начисления по 1/12 части его сметной годовой суммы, указанной в приказе по учетной политике, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 96.

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда (резерва). При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 96 – К-т 23

– при проведении ремонта  силами цехов вспомогательных производств;

Д-т 96 – К-т 10, 16, 70, 69 и др.

– при осуществлении  ремонта силами основных цехов или  отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 23;

Д-т 96 – К-т 60, 76

– на стоимость ремонта, выполненного подрядным способом. 
Правильность образования и использования сумм ремонтного фонда (резерва) проверяется по данным фактических смет, расчетов. В конце года обязательно проведение их инвентаризации.

При превышении начисленного резерва предстоящих затрат по ремонту  над фактическими затратами на проведение ремонта начисленная в течение  года сумма уменьшается проводкой:

Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 96.

Остатки ремонтного фонда в такой ситуации не корректируются, а переходят на следующий год.

Если суммы начисленного ремонтного фонда недостаточно, то в конце года (квартала) производится доначисление фонда бухгалтерской  проводкой:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 96.

Рассмотрим пример.

Проведен ремонт станка в ремонтном цехе предприятия ОАО «ГОРОДЕЙСКИЙ САХАРНЫЙ КОМБИНАТ». В соответствии со сметой затрат для ремонта станка отпущены со склада:

запасные части, стоимость  которых 15 000 руб.;

прочие материалы - 8000 руб.

Начислена заработная плата ремонтным рабочим - 20 000 руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию - 7000 руб. и налоги в бюджет - 1000 руб. Износ оборудования и специальных установок, применяемых в ремонтном производстве, - 7900 руб.

Д-т 23/3 - К-т 10/5 - 15 000 руб. - включение стоимости запасных частей в затраты на ремонт основных средств.

Д-т 23/3 - К-т 10/6 - 8000руб. - включение стоимости материалов в затраты на ремонт (субсчет «Прочие материалы») основных средств.

Д-т 23/3 - К-т 70 - 20 000 руб. - включение заработной платы ремонтных рабочих в затраты на ремонт основных средств.

Д-т 23/3 - К-т 69 ~ 7000 руб. - включение отчислений по социальному страхованию ремонтных рабочих в за траты на ремонт основных средств.

Д-т 23/3 - К-т 68- 1000 руб. - включение начисленного налога на заработную плату в затраты на ремонт основных средств.

Д-т 23/3 - К-т 02 - 7900 руб. - включение амортизации специальных установок в затраты на ремонт основных средств.

Списание стоимости законченного ремонта основных средств (15 000 + 8000 + 20 000 + 7000 + 1000 + 7900 = 58 900).

Д-т 96 - К-т 23/3 - 5* 900руб. - если на предприятии сформирован резервный фонд для проведения ремонтных работ.

Д-т 20 - К-т 23/3 - 58 900 руб. - если ремонт текущий и затраты на его проведение составляют незначительный процент в себестоимости выпускаемой продукции, а резервный фонд на предприятии не сформирован, стоимость ремонта списывается в затраты на основное производство.

Д-т 97- К-т 23/3 - 58 900 руб. - если ремонт капитальный, затраты на его проведение значительны, а ремонтный фонд на предприятии не сформирован, их относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в затраты на основное производство равными долями в 
течение определенного периода (года).

 

3.4 Учет ремонта основных средств с применением счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма превышения фактических  затрат по ремонту над величиной  созданного ремонтного фонда может  быть отнесена в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 97 на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров) в течение 5 лет записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. – К-т 97.

Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться. В этом случае с целью равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по проведению ремонта зданий, сооружений и других основных производственных фондов предприятие может собирать затраты по ремонту на счете 97.

В течение отчетного  периода сумма затрат по ремонту, собранная на счете 97, может списываться равными долями исходя из определенного организацией количества месяцев или лет в зависимости от места нахождения и назначения ремонтируемых основных средств бухгалтерской проводкой:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. –  К-т 97.

 

Заключение.