Аудит основных средств

Таблица1.

2. Сущность и значение основных средств.

2.1 Экономическая сущность основных средств.

Предприятия для обеспечения  своей деятельности располагают  средствами труда, составляющими их материально-техническую базу.

В составе основных средств  предприятия отражают различные  материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, сроком полезного использования более 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Следует отметить, что  в составе основных средств отражаются также вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). (см.рис)

Законченные капитальные  затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

К основным средствам (учитываемым  по счету 01 "Основные средства") согласно новому Плану счетов с 2006 года также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизнашивающимся предметам. При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов.

К таким средствам  относят: специальные инструменты  и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности.

Кроме того, также учитываются  в составе основных средств, имеющие  срок службы более 12 месяцев:

• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);
• спецодежда и спецобувь;
• временные (нетитульные) сооружения - числятся за балансом;
• форменная одежда.

Когда у данных средств  срок службы предполагается менее 12 месяцев, они числятся в учете в составе материалов.

Бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

• обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное 
  отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;
• осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта 
  учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;
• контроль за рациональным расходованием средств на капитальный 
  ремонт и замену выбывших основных средств;
• контролировать своевременное проведение и отражение в учете ре 
  конструкции и модернизации средств труда;
• правильное исчисление амортизации;
• точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

(4,с.92)

Необходимое условие  правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. У основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств (но это не относится к определению стоимости амортизируемого имущества в целях начисления налога на прибыль). (3,с.188)

В зависимости от источника поступления  основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

1. стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, которая определяется по договоренности сторон, если иное не установлено законодательством;
2. текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления средств;
3. стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,   по договорам,  предусматривающим  исполнение  обязательств  (оплату) неденежными средствами. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;
4. при невозможности этого - исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств;
5. фактически произведенные затраты по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) средств, изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц. При этом к фактическим затратам относятся суммы уплачиваемые: по договору поставщику (продавцу), по договорам строительного подряда, за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, а также невозмещаемые налоги.

При этом в первоначальную стоимость включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в пригодное для использования состояние. Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением средств).

Основные средства в  процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент ее определения. (12,с.33)

2.2 Понятие о ремонте основных средств.

В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств, обеспечивается контроль запланированных расходов, соблюдение сметы затрат. Расходы на все виды ремонтных работ включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли. Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, предприятия предпочитают создавать специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливать денежные средства, необходимые для проведения ремонтов основных средств. Это осуществляется путем включения в себестоимость изготавливаемой продукции определенной суммы резерва для проведения ремонтных работ на основе плановой сметы затрат на все виды ремонтов.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте  производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых  деталей, поддержанию эксплуатационных характеристик основных средств.

Текущий ремонт зданий проводится с периодичностью, обеспечивающей эффективную  эксплуатацию здания или иного объекта  с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). Он производится с целью восстановления работоспособности конструктивных элементов и систем инженерного оборудования и может включать, например, следующие виды работ:

• окраску потолков и стен помещений;
• оклейку стен и потолков обоями;
• окраску оконных рам и балконных полотен с внешней и внутренней стороны, окраску полов в помещениях, циклевку паркетных полов;
• окраску радиаторов, труб центрального отопления, газопровода, водопровода и канализации;
• замену или установку дополнительных кранов, смесителей и другого оборудования, замену дверных полотен, встроенных шкафов и отделку помещений с целью его благоустройства;
• ремонт или смену электропроводки, смену электроприборов и т.п.;
• улучшение отделки помещений;
• ремонт штукатурки стен, потолков, перегородок в помещениях;
• замену и ремонт покрытий полов.

Капитальный ремонт –  наибольший по объему, сложности и  стоимости. Осуществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений, оборудования, машин и механизмов.

Капитальный ремонт зданий, например, должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену их на равноценные  или более долговечные и экономичные (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов), улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная перепланировка здания или его части, оснащение недостающими видами инженерного оборудования. При капитальном ремонте не должны изменяться основные технико-экономические показатели: площадь и строительный объем здания, а также его функциональное назначение.

Кроме того, различают  и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным. Это частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью более одного года. В учете все три вида ремонта объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.

До начала ремонтных  работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному  на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный  ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ. 
Капитальный и текущий ремонт основных средств производится на основании проектной документации на ремонт и осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Стоимость разработки проектной документации на ремонт зданий, сооружений подлежит включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. 2.2.6.2 Основных положений по составу затрат в составе затрат по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии вместе с работами, которые выполняются подрядными организациями или собственными силами согласно разработанной документации. По окончании ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов.