Аудит операційного доходу підприємств виробничої сфери

Дана курсова  робота дала змогу систематизувати, розшири і закріпити теоретичні знання на практиці навички ведення аудиторської перевірки, набуті під час вивчення курсу “Організація і методика аудиту”; перевірити вміння застосовувати ці знання для оцінки проведення аудиту і розробки пропозицій щодо її вдосконалення, розвинути навички самостійної роботи і використання отриманих знань з організації і методики у вирішенні завдань поставлених у курсовій роботі.

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

1. Аудит:навчальний посібник/Н.Л. Шкіря, Т,Г, Нікульнікова, Н.В. Залізняк/ - Львів: «Магнолія 2009», 2007.-224с.
2. Безушова Т.Г. Організація і методика аудиту:Навч.посібник для дестанційного навчання. За наук.ред. Л,Ф,Романенко.-К.:Університет «Україна», 2007.-372с.
3. Ватуля І.Д., Канцедал Н.А., Пономаренко О.Г.:Аудит. Практикум: Навч. посібник.-К:Центр учбової літератури,2007.-304с.
4. Верескун Г. В. Інтерпретація обліку фондів розвитку підприємництва / Г. В. Верескун, А. В. Хмелевська // Облік, аудит і економічний аналіз : історія становлення, проблеми та перспективи: збірник наукових праць студентів та молодих вчених. – 2008. – Т. 1 – С. 52–55.
5. Гончарук Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.
6. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / Н.І. Дорош. - К.: Знання, 2006. - 495 с.
7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р.№291.
8. Ільїна С.Б. Основи аудиту:Навчально-практичний посібник.К:Кондор.-2006.-378с.
9. Закон України «Про аудиторську діяльність» № 140 від 14.09.2006р.
10. Закон України «Про податок на додану вартість» від 3.04.1997р. №168.
11. Закон України «Про оприбуткування прибутку підприємства» від 28.12.1994р. №334
12. МСА НВЕ 200 «Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів».
13. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996 –XΙV. (зі змінами та доповненнями).
14. МСА НВЕ 220 «Контроль якості під час історичної фінансової інформації».
15. МСА НВЕ 230 «Документація з аудиту».
16. МСА НВЕ 300 «Планування аудиту фінансових звітів».
17. 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища».
18. МСА НВЕ 500 «Аудиторські докази».
19. МСА НВЕ 520 «Аналітичні процедури».
20. МСА НВЕ 530 «Аудиторські вибірки та процедури тестування».
21. МСА НВЕ 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення».
22. МСА НВЕ 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора».
23. Пичугин П. 1С: Бухгалтерия: доступно для бухгалтера. Полное практическое пособие для современного бухгалтера / П. Пічугін. – К. : Фактор. – 2007. – 452 с.
24. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2009 р.№291
25. Плахотнікова А. С. Удосконалення механізму управління прибутком / А. С. Плахотнікова // Держава та регіони. – 2006. – № 3. – С. 417–419.
26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.2009р. № 87.
27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.2009р. № 87.
28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.2009р. № 87 .
29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.2009р. № 87.
30. Пшенична А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.
31. Рядська В.В., Петраков Я.В.. Аудит: Практикум: Навч. посібник.-К:Центр учбової літератури,2009.-464с.
32. Савченко В.Я. Аудит: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.
33. Сопко В.В. Організація і методика проведення аудиту: навчально–практичний посібник. 2–ге вид., перероб. та доповн. – К. : ВД «Професіонал», 2006 р. – 576 с.
34. Усач Б.Ф. Організація і методика аудиту: підручник / Б. Ф. Усач, З. О. Душко. – К. : «Знання», 2006. – 848 с.

 

 

Додаток 1

Використання  спеціальних прийомів аудиторського  контролю на етапах процесу аудиту

 

 

Додаток 2

 

Оцінку аудиторського  ризику й уточнення її у процесі  проведення аудиту

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 2.1.

 

Структура загального аудиторського ризику

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 3

Аудиторська фірма «Незалежний Аудит»

Підприємство ПАТ «Завод шампанських вин»

Період  перевірки з 15.02 по 28.02.2010р.

 

ПРОГРАМА  АУДИТУ ДОХОДІВ

Доходи  у підприємстві обліковуються на наступних балансових рахунках

Номер балансового  рахунку	Опис рахунку
70	Доходи від  реалізації
71	Інші операційні доходи

 

№	Перелік аудиторських процедур				Виконавець		Назва робочого документу			Примітки
І. Дохід від  реалізації готової продукції, рахунок 701
1.	Перевірка замовлень  на продаж за книгою реєстрації				Удовиченко  Г.А.		Книга реєстрації
2.	Перевірка прейскуранту цін				Удовиченко  Г.А.		Наказ про ОП
3.	Перевірка повноти  виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації				Удовиченко  Г.А.		Книга реєстрації
4.	Перевірка повноти  касових надходжень				Удовиченко  Г.А.		Касова книга
5.	Перевірка відповідності  документів на відвантаження продукції  затвердженим замовленням на продаж				Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
6.	Перевірка випадків відсутності документів по відвантаженню				Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
7.	Звірення рахунків-фактур із затвердженими замовленнями і  вантажними документами на продаж продукції				Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
8.		Звірення кількості  відвантаженої продукції за даними складського обліку та документів на відвантаження продукції			Удовиченко  Г.А.		Картки склад. обліку
9.		Перевірка осіб, здійснюючих функції відвантаження  продукції (чи не пов'язані їх функції  з функціями продажу)			Удовиченко  Г.А.		Наказ
10.		Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж (кореспонденція рахунків, облікові регістри)			Удовиченко  Г.А.		Ж. 6
11.		Перевірка повноти  відображення доходів за звітний  період			Удовиченко  Г.А.		Ж. 6
П. Дохід від  реалізації товарів, рахунок 702
1.		Перевірка замовлень  на продаж за книгою реєстрації			Удовиченко  Г.А.		К.Р.
2.		Перевірка прейскуранту цін			Удовиченко Г,А.		Наказ
3.		Перевірка повноти  виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації			Удовиченко  Г.А.		К.Р та Перв.Д-ти
4.		Перевірка повноти  касових надходжень			Удовиченко  Г.А.		КО №1,КК
5.		Перевірка відповідності документів на відвантаження товарів затвердженим замовленням на продаж			Удовиченко  Г.А.		Перв. Д-ти
6.		Перевірка випадків відсутності документів на відвантаження			Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
7.		Звірення рахунків-фактур з затвердженими замовленнями та вантажними документами на продаж товарів			Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
8.		Звірення кількості  відвантажених товарів за даними складського обліку та документів на відвантаження товарів			Удовиченко  Г.А.		Картки склад. обліку
9.		Перевірка осіб, здійснюючих функції відпуску товарів (чи не пов'язані їх функції з функціями продажу)			Удовиченко  Г.А.		Наказ
10.		Перевірка ціноутворення, відпуску товарів пов'язаним особам			Удовиченко  Г.А.		Наказ
11.		Перевірка правильності бухгалтерського обліку продажу (кореспонденція рахунків, облікові регістри)			Удовиченко  Г.А.		Ж. 6, головна  книга
12.		Аналіз доходів  від реалізації товарів у кредит			Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
13.		Повнота відображення доходів за звітний період			Удовиченко  Г.А.		Ф.№2
Ш. Дохід від  реалізації робіт (послуг), рахунок 703
1.			Перевірка замовлень  на послуги за книгою реєстрації		Удовиченко  Г.А.		К.Р.
2.			Перевірка прейскуранту цін		Удовиченко  Г.А.		Наказ
3.			Перевірка повноти  виписки рахунків-фактур, актів виконаних  робіт за книгою реєстрації		Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти, К.Р.
4.			Перевірка повноти  касових надходжень		Удовиченко  Г.А.		К.К, КО№1
5.			Перевірка документів на виконання робіт (послуг) затвердженими  замовленнями на послуги		Удовиченко  Г.А.		Акти вик. робіт
6.			Перевірка випадків відсутності документів на роботи (послуги)		Удовиченко  Г.А.		Перв. д-ти
7.			Оглядова експертна  оцінка ступеня завершеності виконаних  робіт		Удовиченко  Г.А.		Акти, протоколи
8.			Перевірка ціноутворення  надання робіт (послуг) пов'язаним особам		Удовиченко  Г.А.		Наказ
9.			Перевірка правильності бухгалтерського обліку надання  робіт (послуг) (кореспонденція рахунків, облікові регістри)		Удовиченко  Г.А.		Ж. 6, акти виконаних  робіт
10.			Перевірка повноти  відображення доходів за звітний  період		Удовиченко  Г.А.		Ф.№2
IV. Інший операційний дохід, рахунок 71
2.				Перевірка  доходу від реалізації інших  оборотних активів: реалізація виробничих запасів; реалізація МШП		Удовиченко  Г.А.		Ж.6, Перв. д-ти
3.				Перевірка доходу від операційної оренди активів: перевірка права власності на майно, яке здається в оренду; терміни здачі в оренду; умови надання оренди; дотримання вимог П(с)БО № 14		Удовиченко  Г.А.		Ж.6, договір  оренди
4.				Перевірка доходу від списання кредиторської заборгованості: причини списання кредиторської заборгованості; дотримання вимогам Цивільного кодексу; дотримання П(с)БО № 11		Удовиченко  Г.А.		Ж.6, Перв. Д-ти
5.				Перевірка доходу від одержаних штрафів та пені		Удовиченко  Г.А.		Ж.6, Перв. Д-ти
6.				Перевірка інших  доходів від операційної діяльності		Удовиченко  Г.А.		Ж.6, Перв. Д-ти
7.				Перевірка повноти  відображення доходів за звітний  період		Удовиченко  Г.А.		Ф.№2

 

 

Додаток 4

Аудиторський  висновок

про достовірність обліку доходів операційної  діяльності товариства з обмеженою  відповідальністю ПАТ «Завод шампанських вин»

 

м. Миколаїв 26 лютого 2010р.

 

Проведення  аудиту достовірності та повноти  обліку доходів операційної діяльності за період з 15 лютого 2010 року по 28 лютого 2010 року ПАТ «Завод шампанських вин» здійснювалось у відповідності з договором №129 від 4 лютого 2010 року аудитором Удовиченко Г.А . (сертифікат аудитора серія А - № 980635, виданий Аудиторською палатою України 24 травня 2008 року) аудиторської фірми «Незалежний Аудит», що діє на підставі свідоцтва про внесення до реєстру суб'єктів аудиторської діяльності № 0879, виданого Аудиторською палатою України 23.01.2007р., реєстраційний № 0635.

При проведенні аудиторської перевірки фірма діяла  на підставі законодавства України  в сфері господарської діяльності та оподаткування, встановленого порядку  ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності, а також прийнятими в Україні П(С)БО та Міжнародними стандартами аудиту надання впевненості та етики.

Для здійснення перевірки були використані такі документи:

• Статут товариства;
• Наказ про облікову політику;
• Первинні документи;
• Регістри синтетичного та аналітичного обліку;
• Бухгалтерська та інша статистична звітність.

Перевірка здійснювалась  вибірковим способом.

Період перевірки  з 01.01.2009р. по 31.12.2009р., дата початку та дата закінчення проведення аудиту з 15.02.2010р. по 28.02.2010р. Аудиторський висновок призначений для власників товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий колос».

Ми провели  перевірку товариства з обмеженою  відповідальністю «Золотий колос» на предмет достовірності та правильності відображення в обліку доходів операційної діяльності, використовуючи особливо такі документи, що свідчать про фінансовий стан підприємства: Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) станом на 31 грудня 2009 року відповідно до Міжнародних стандартів аудиту надання впевненості та етики (МСА НВЕ). Відповідальність за ці фінансові звіти несе управлінський персонал товариства. Ми несемо відповідальність щодо висновків за виконану роботу.

 

Аудиторською  перевіркою встановлено:

Розділ 1. Основні відомості

 

1.1. Бухгалтерський  облік в товаристві ведеться  в відповідності з прийнятою  обліковою політикою підприємства  згідно Наказу підприємства "Про  організацію бухгалтерського обліку  та облікову політику" № 71 від  30. 05.2003 р із застосуванням методу подвійного запису господарських операцій згідно діючого на той період законодавства, та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 99б-ХІV від 16.07.99 р.

 

1.2. Основні  відомості 

Повне найменування	Товариство  з обмеженою відповідальністю «Золотий колос»
Код ЄДРПОУ	32507637.
№ свідоцтва  про держреєстрацію та дата його видачі	№125478963214587412 від 13 травня 2003р.
Орган, що видав  свідоцтво	Виконавчий  комітет Миколаївської міської  ради, м. Миколаєва
Юридична адреса	54046, Україна, м. Миколаїв, вул. Кіровоградська, 23.
Розрахунковий рахунок	№14785236974125
МФО	№123654
Назва банку	Приватбанк
Чисельність учасників	3
Чисельність працівників	45
Найменування, місцезнаходження, телефон аудиторської фірми, з якою укладено договір	Аудиторська фірма «Незалежний Аудит» Україна, вул. Чапаєва, 32, 04107, м. Миколаїв, тел.. 25-25-78
Вид діяльності	продаж зернових, олійних культур оптова, роздрібна  торгівля (у тому числі виїзна та виносна) насінням; вантажні автоперевезення  власним транспортом.
Директор аудиторської фірми	Максимішин  Михайло Вікторович
Аудитор	Удовиченко  Ганна Анатоліївна

 

1.3. Назва товариства, його форма власності відповідають  Статуту та відображені в балансі  представлені правильно, без зауважень.

Розділ 2. Аудит доходів операційної діяльності

 

2.1. В 2009р. підприємство при визначенні реалізації продукції (товарів, робіт та послуг) в фінансовій звітності застосовувало метод нарахування (реалізованою вважалась продажна вартість відвантаженої продукції (товарів, робіт та послуг), згідно з діючим законодавством. Класифікація, визнання та оцінка доходу підприємства проведена згідно П(С)БО 15 «Дохід».

2.2. Облік доходу, зокрема від операційної діяльності вівся у відповідності з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», прийнятого Постановою ВРУ 22 травня 1997 року №283.

 

 

Загальний аудиторський висновок

 

У результаті проведення аудиту ПАТ «Завод шампанських вин» встановлено, що за звітний період підприємством не було допущено суттєвих порушень і перекручення операцій з обліку доходів операційної діяльності. Вони були правильно класифіковані за видами діяльності згідно з П(С)БО 15, належним чином оцінені. Допущені незначні порушення, а саме:

• не в повному обсязі заповнені первинні документи з обліку доходів (відсутні підписи керівництва, вказані неповні назви підприємств – замовників, відсутність відповідного номеру на первинному документі тощо);
• не правильно відображені в обліку одержані незначні штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів;
• не правильно були віднесені (не на тому рахунку обліковувались) безкоштовно отримані активи.

не суттєво впливають на фінансову звітність підприємства та не перекручують реальний стан справ. Фінансова звітність належним чином складена і достовірно подає фінансову інформацію про ПАТ «Завод шампанських вин» станом на 28 лютого 2010 року.

28 лютого 2010р.

АФ «Незалежний  Аудит»

Україна, м. Миколаїв, вул. Чапаєва, 32

Директор аудиторської фірми /Максимішин М.В./

 

 

Додаток 5

ТЕСТ З ПИТАНЬ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ДОХОДІВ

№	Зміст питання	Варіанти відповіді
		Так	Ні	Інф. відсутня
1	2	3	4	5
1.	Чи відповідає визнання доходів П(С)БО № 15 чи передані покупцеві суттєві ризики і вигоди, що пов'язані з правом власності на продукцію; підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією; сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; чи є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства; витрати, які пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
2.	Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)
3.	Наявність затверджених прейскурантів
4.	Ким затверджуються прейскуранти
5.	Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження
6.	Чи відвантажувалась продукція (товари) пов'язаним особам
7.	Чи відвантажувалась продукція (товари) за бартерним контрактом
8.	Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно П(С)БО № 3, 12, 14
9.	Чи перевірялись критерії визнання доходів згідно класифікації доходів