Аудит операційного доходу підприємств виробничої сфери

 

 

Розділ 3 Організація  і методика аудиту доходів від  операційної діяльності

3.1 Планування  аудиторської перевірки доходів  від операційної діяльності на  підприємстві ПАТ «Завод шампанських  вин»

 

 

Аудиторська діяльність – це організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг.

Аудитор (аудиторська  фірма) повинен ретельно планувати  свою роботу, контролювати свою діяльність, вести облік виконаної роботи. Тому планування аудиторської діяльності та планування конкретної аудиторської перевірки. Аудиторська фірма розробляє і складає стратегічні плани аудиторської діяльності, які розраховані на декілька років, і поточні бізнес-плани на поточний рік.

Це потрібно для того, щоб чітко розраховувати  штати, кошторис фірми, можливості подальшого розвитку тощо.

Згідно з  МСА НВЕ 300 «Планування аудиту»  планування аудиторської перевірки  – це система заходів, направлених  на ефективне і своєчасне проведення аудиту. Відповідно до цього міжнародного стандарту були закладені методичні рекомендації діяльності аудиторської фірми, які спрямовані на якісне виконання аудиторських робіт. Завдання планування деталізують мету аудиту. Деталізація мети стосується критеріїв достовірності звітності, до яких відносять:

• Реальність існування активів та пасивів підприємства на дату складання бухгалтерського балансу.
• Права та зобов’язання, зазначені у балансі.
• Оцінка окремих статей балансу.
• Перевірка і підтвердження повноти господарських операцій.
• Наявність необхідних пояснень щодо складання звітності.

Ці завдання потребують подальшої деталізації  щодо кожної статті фінансової звітності. Вона необхідна при складання  загального плану та програми аудиту, зміст яких повинен ураховувати  вимоги міжнародних стандартів аудиту.

«Планування аудиту», зокрема аудиту доходів операційної  діяльності, включає такі розділи:

1. вступ;
2. планування роботи;
3. загальний план аудиторської перевірки;
4. зміни та уточнення у загальному плані та в програмі аудиторської перевірки.

Під час аудиторської перевірки доходів операційної  діяльності використовується наступна інформація:

• умови договору (терміни, звітування перед клієнтами, вартість оплати за послуги тощо);
• нормативно – правові документи, які регулюють аудит доходів підприємства;
• наявність аудиторських доказів;
• рівень довіри до системи внутрішнього контролю;
• облікова інформація підприємства;
• визначений рівень ризику та суттєвості.

Після укладання  договору розпочинаються роботи першого  рівня планування. При цьому визначаються конкретні виконавці з урахуванням професійного рівня персоналу та його зайнятості. Під час призначення виконавців ураховується: кількісний та якісний склад, а також терміни і види робіт. На першому етапі планування розробляється попередній бюджет часу.

Для розрахунку бюджету часу приймається до уваги  попередня оцінка властивого ризику та ризику контролю, рівня суттєвості та попередній досвід.

Отже, загальний  план аудиторської перевірки на підприємстві ТОВ «Золотий колос» буде мати такий  вигляд:

 

Загальний план аудиту

 

Організація, що перевіряється ПАТ «Завод шампанських вин»Період аудиту з 15.02.10 – по 28.02.2010.

Період, що перевіряється  з 1.01.2009 – по 31.12.2009

Кількість людино-годин 80

Керівник аудиторської групи Удовиченко Г.А.

Склад аудиторської групи 1

Запланований  аудиторський ризик 2,5%

 

№	Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітки
1.	Ознайомлення  з обліковою політикою підприємства та оцінка системи внутрішнього контролю.	15.02.10.	Удовиченко  Г.А	Устав, наказ  про облікову політику
2.	Перевірка правильності класифікації доходів операційної  діяльності.	16.02.10	Удовиченко  Г.А	П(С)БО 15
3.	Перевірка оцінки доходів операційної діяльності.	17.02.10	Удовиченко  Г.А	П(С)БО 15
4.	Аудит умов визнання доходів операційної діяльності.	18.02.10	Удовиченко  Г.А	П(С)БО 15
5.	Перевірка первинного та сводного обліку доходів операційної  діяльності.	19.02.10	Удовиченко  Г.А	Первинні документи
6.	Аудит синтетичного та аналітичного обліку доходів операційної  діяльності.	з 22.02.10 – по 23.02.10	Удовиченко  Г.А	Журнал 5
7.	Перевірка розкриття  інформації про доходи від операційної  діяльності.	24.02.10	Удовиченко  Г.А	Баланс, звіт про  фінансові результати
8.	Узагальнення  результатів проведення аудиторської перевірки доходів операційної  діяльності.	25.02.10	Удовиченко  Г.А	Результати  тестування, акти попередніх перевірок
9.	Складання аудиторського  висновку	26.02.10 – 28.02.10	Удовиченко  Г.А	Протоколи обговорення  результатів аудиту

 

Також одним  із важливіших моментів виконання плану  аудиторських робіт є програма аудиту.

Програма аудиту – це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об’єкта, процедури, необхідні для виконання  поставлених завдань, обсяг і  терміни виконання.

Аудиторська програма включає:

• тестування операцій;
• аналітичні процедури;
• тестування статей балансу.

Тестування  операцій необхідне для виявлення  помилок і порушень, що впливають  на правильне відображення показників фінансової звітності.

Аудиторські процедури є важливим засобом аудиторської перевірки. Це – способи перевірки, що використовуються для:

1. оцінки фінансової стабільності підприємства;
2. виявлення помилок у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;
3. скорочення обсягу тестів.

Тестування  статей балансу базується на даних Головної книги. Їх основними завданнями є:

• підтвердження сум з рахунків дебіторів і кредиторів;
• перевірка грошової наявності у касі та на рахунках у банку;
• з’ясування відхилень у результаті перевірки бухгалтерських даних господарських операцій та результатів аудиторської перевірки.

Програма аудиту повинна бути настільки деталізована, щоб можна було використовувати  як інструкцію для виконавців перевірки, зокрема аудиту доходів операційної  діяльності ПАТ «Завод шампанських вин». Програма повинна служити засобом контролю за роботою виконавців аудиту.

Аудит операцій на підприємстві ПАТ «Завод шампанських вин» буде здійснюватися шляхом використання необхідних аудиторських тестів, вибіркової перевірки бухгалтерських регістрів щодо обліку доходів операційної діяльності, рахунків, первинної документації тощо.

Програму аудиторської перевірки доходів операційної  діяльності на підприємстві ТОВ «Золотий колос» наведено в кінці курсової роботи, у додатках.

 

 

 

 

3.2 Перевірка  обліку доходів від операційної діяльності на підприємстві ПАТ «Завод шампанських вин»

 

Аудиторська діяльність спрямована на дослідження фінансово-господарської  діяльності підприємства з метою  виявлення резервів зниження витрат та підвищення рентабельності відповідно до замовлень, виданих за договорами між аудиторськими організаціями і суб'єктами господарювання. Основне завдання аудиторських служб — перевірка дотримання законодавства, що регулює фінансово-господарську діяльність підприємств, ведення бухгалтерського фінансового обліку, складання фінансової звітності та забезпечення державних органів і власників інформацією про фінансовий стан суб'єкта підприємницької діяльності.

Аудиторський  процес складається з таких стадій: початкова, дослідна і завершальна.

Початкова стадія включає визначення об'єкта аудиту й організаційно-методичну підготовку. При виборі об'єктів аудиторська фірма використовує складений план своєї діяльності.

Що ж стосується дослідної стадії, то вона повинна  базуватися на складеній програмі аудиту, де наводиться порядок та об’єкти проведення перевірки.

Першочергово, при проведенні аудиторської перевірки  доходів операційної діяльності підприємства, слід ознайомитися з:

- обліковою  політикою підприємства;

- правильністю  класифікації доходів операційної  діяльності;

- правильністю відображення, визнання та оцінки доходів;

- наявністю  та правильністю заповнення первинних  документів з обліку доходів  операційної діяльності та регістрів  бухгалтерського обліку;

- повнотою надходжень  грошових коштів у касу підприємства  та на рахунок у банку за відповідними господарськими операціями;

Аудитор вивчає об’єкти аудиту доходів операційної  діяльності, які є елементами облікової  політики підприємства, а саме:

1. розмежування доходів за кожною класифікаційною групою від звичайної діяльності;
2. критерії оцінки доходів;
3. умови визнання доходу від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг);
4. спосіб визначення ступеню завершеності робіт, послуг, дохід від використання яких визначається за ступенем завершеності тощо.

Що стосується класифікації, оцінки та визнання доходів аудитор перевіряє дотримання чинного законодавства, зокрема П(С)БО 15 «Дохід».

Під час перевірки  правильності відображення доходів  від реалізації продукції, товарів, робіт. Послуг, повинно бути підтверджено, що операції належним чином санкціоновані; на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі здійснені угоди з продажу; реалізація відображена своєчасно; вартісна оцінка операцій здійснена правильно. Для цього необхідно порівняти записи в регістрах обліку з первинними документами; дати, зазначені у відвантажувальних документах, з датами у регістрах обліку; перевірити арифметичну точність підсумків. Якщо здійснювались операції в іноземних валютах, необхідно перевірити застосування валютних курсів та їх відповідність офіційному курсу НБУ.

Під час перевірки  правильності відображення інших операційних  доходів, необхідно підтвердити правильність та повноту відображення доходів від штрафів, визнаних боржниками; повноту та своєчасність відображення доходів від операційної оренди; повноту відображення доходів від розміщення коштів на депозитних рахунках; правильність визначення доходів від продажу іноземної валюти та розрахунок курсових різниць.

Перевіряючи первинні документи і регістри бухгалтерського  фінансового обліку, слід виходити з таких вимог: повнота обліку, точність записів, правильність вартісних оцінок, об'єктивність, дотримання прав і обов'язків посадовими і матеріально відповідальними особами, відкритість даних (тобто аудитор не повинен сумніватись, що окремі господарські операції не записані на рахунках і в облікових регістрах).

Що ж до перевірки  повноти надходжень грошових коштів до каси або розрахункового рахунку  підприємства необхідно стежити  за:

• своєчасністю оприбуткування готівки. Він повинен за корінцями чеків встановити одержані суми і зіставити їх із сумами, вказаними у прибуткових касових ордерах та записах у касовій книзі. У разі виявлення розбіжностей у сумах необхідно зробити уточнення даних за тими чеками, які містяться. У разі виявлення розриву між датами фактичного оприбуткування по касі отриманих грошей та датою оплати чека, аудитор повинен з'ясувати причини та встановити, чи не були тимчасово вилучені кошти із господарського обігу в особистих корисливих цілях окремими посадовими особами підприємства.
• правильністю та повнотою заповнення первинних документів (а саме: КО№1, виписки банку, рахунки-фактури, платіжні вимоги, довідки (розрахунки) бухгалтерії тощо), облікових регістрів та фінансовій звітності.

 

 

3.3 Узагальнення  результатів перевірки обліку  доходів від операційної діяльності на підприємстві ПАТ «Завод шампанських вин»

 

 

Згідно МСА  НВЕ 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення» та 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора» після закінчення аудиторської перевірки аудитор повинен скласти 2 документа – аудиторський звіт та аудиторський висновок.

Аудиторський  звіт – це внутрішній підсумковий  документ, складання якого, як правило, передує складанню аудиторського  висновку.

Зміст аудиторського  висновку носить конфіденційний характер, й тому не підлягає публічному розкриттю перед третьою стороною. Інформація звіту повинна бути надійною, чіткою, реальною та достовірною і компетентною, а також незалежною, об’єктивною та правдивою. Необхідність формування аудиторського звіту визначається договором на проведення аудиту. МСА НВЕ не встановлюють спеціальних вимог щодо змісту та структури аудиторського звіту. Кожна аудиторська фірма самостійно розробляє та затверджує відповідні вимоги внутрішніми стандартами.

За структурою аудиторський звіт може мати три основних розділи: