Аудит операций по движению сырья и материалов

    Выполняя  процедуру проверки учета материалов в бухгалтерии, аудитору необходимо ответить на следующий вопрос:

    Учет  материалов в бухгалтерии соответствует  положениям нормативных актов?

    Все первичные учетные документы  по движению материальных ценностей  на складах (кладовых) подразделений  организации должны быть сданы в  бухгалтерскую службу в установленные  в организации сроки. Бухгалтерская  служба организации принимает и  проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

    После проверки первичные учетные документы  таксируются (если таксировка ранее  не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

    Аналитический учет материалов (количественный и  суммовой учет) ведется на основе использования  оборотных ведомостей или сальдовым  методом.

    Учет  ведется в разрезе каждого  склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

    Независимо  от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или  сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

    Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

    Ежемесячно  составляется сводная ведомость  движения материалов, в которую переносятся  итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

    Данные  сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями  и сальдовыми ведомостями (книгами).

  Типичные ошибки:

       - не заключены договоры о материальной ответственности с            кладовщиками;

    - неправильно оформляются документы  по приходу и расходу ТМЦ;

    - не ведется аналитический учет  движения ТМЦ в бухгалтерии;

    - нерегулярно проводится сверка  данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

    - не проводится ежегодная инвентаризация  ТМЦ;

    - неверно ведется учет НДС по  поступившим ТМЦ;

    - на складах хранится большое  количество неиспользуемых ТМЦ;

    - неправильно производится списание  ТМЦ по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы).

    Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом материалов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

    Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут  оказывать влияние:

- на правильность проведения инвентаризации и переоценки материалов;

- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

    При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    По  результатам аудита аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета материалов.

    Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Порядок  оформления аудиторского заключения, дата его подписания.

     В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008г. аудитор,  проведя аудиторскую проверку  годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о  соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным аудиторским стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- адресата (лицо, предусмотренное законодательством  РФ или договором на проведение  аудита);

- сведения  об аудиторе: организационно-правовую  форму и наименование (для аудитора-предпринимателя:  фамилию, имя, отчество), место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии, наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- сведения о  проверяемой организации: организационно-правовую форму и наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о гос. регистрации, лицензии на осуществляемые виды деятельности;

-  вводную  часть;

- часть,  описывающую объем аудита;

- часть,  содержащую мнение аудитора;

- дату  аудиторского заключения;

- подпись  аудитора;

    Во вводной части указывается  перечень проверенной бухгалтерской  отчетности и устанавливается  разграничение ответственности  аудитора и проверяемой организации.

     В части, описывающей объем аудита, перечисляются законодательные и нормативные акты, в соответствии с которыми был проведен аудит, проводятся основные сведения о принципах проведения аудиторской проверки и ее объеме.

     В зависимости от мнения, выраженного аудитором, аудиторское заключение может быть следующего вида:

- безоговорочно  положительное;

- модифицированное  путем включения абзаца, привлекающего  внимание к какому-либо аспекту;

- модифицированное  путем включения оговорки;

- отрицательное;

- заключение  с отказом от выражения мнения.

     Аудиторское заключение является безоговорочно положительным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение является модифицированным путем включения абзаца, привлекающего внимание, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом считает необходимым привлечь внимание к сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудиторское заключение должно быть модифицировано подобным образом в случаях, если аудитор  обнаружил признаки, ставящие под сомнение соблюдение принципа действующего предприятия, или обнаружил наличие неопределенных обязательств, которые могут оказать в будущем существенное влияние на финансовое состояние аудируемого лица. Наличие в аудиторском заключении абзаца, привлекающего внимание, признается фактором, не влияющим на мнение аудитора.

     Аудиторское заключение является отрицательным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность  аудируемого лица недостоверна (содержит существенные искажения). В этом случае аудитор должен описывать причины, сформировавшие подобное мнение, и по возможности дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

     Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, если аудитор был настолько ограничен в объеме аудита (например, в доступе к информации), что он не в состоянии сформировать и выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Заключение, модифицированное путем включения оговорки, составляется в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное заключение не может быть составлено, но влияние искажений или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности, но указывает при этом на наличие причин, обусловливающих оговорку. Причины эти должны быть описаны и по возможности количественно оценены. Наличие в аудиторском заключении оговорки признается фактором, влияющим на мнение аудитора.

     Дата составления аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания (утверждения) бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской проверки (лицом, проводившим аудит) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата или аудитором-предпринимателем. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации.

     К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

     Аудируемому лицу предоставляется не менее одного экземпляра заключения с прилагаемой отчетностью и не менее одного экземпляра остается у аудитора.  

     Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении.

     Общероссийский аудиторский стандарт «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» устанавливают, что в ходе аудиторской проверки аудиторской организации следует оценить так называемые неопределенные обязательства экономического субъекта. Под неопределенными обязательствами при этом понимаются потенциальные будущие обязательства организации, являющиеся результатом ее предшествующей деятельности, в отношении которых существует неопределенность их появления, но в случае их появления они могут существенно повлиять на финансовое положение организации.