Аудит операций краткосрочного кредитования юридических лиц в коммерческом банке

Таблица 3 - Структура и динамика доходов банка

 
 

      Проанализируем  динамику и структуру доходов  Отделения Марий Эл№8614 Сбербанка  России.

      Приведенные данные показывают, что за рассматриваемый  период доходы банка за 2005 год доходы Банка возросли в 1,7 раза, а в 2006г. - в 2,1 раза и составили, соответственно, 97064 тыс.руб. и 205936 тыс.руб. Следует отметить, что за рассматриваемый период произошло уменьшение удельного веса процентных доходов в общей сумме доходов. Так, в 2004 году доля процентных доходов составляла 66,25%, в 2005 - 54,33%, а в  2006г. - 39,64%.

Темп роста  процентных доходов в 2004 году составил 140,6%, а в 2006 году - 154,8%.

      _{Проведенный анализ структуры  доходов отделения  за 2004-2006гг. показал, что главный источник дохода для Отделения Марий Эл№8614 Сбербанка России - процентные доходы (в первую очередь – начисленные и полученные проценты от кредитных операций с клиентами). Среди непроцентных доходов наибольший удельный вес имеют доходы от операций с инвалютой.}

      Далее проанализируем структуру и динамику расходов.

        Основными группами расходов банка являются процентные и непроцентные расходы.

          К процентным расходам  относятся:  проценты по вкладам и депозитам  населения в рублях и инвалюте; проценты по счетам организаций и депозитам юридических лиц в рублях и инвалюте; проценты по сберегательным и депозитным сертификатам СБ РФ; расходы на выплату процентов за используемые кредитные ресурсы в рублях и инвалюте.

          Непроцентные расходы можно классифицировать  следующим образом: операционные  расходы, включая расходы на  инкассацию, износ основных средств и МБП, техническое обслуживание вычислительной техники, оплата услуг по информационно-вычислительному обслуживанию; расходы на содержание аппарата управления, включая административно-хозяйственные и расходы на оплату труда; отчисления от заработной платы во внебюджетные фонды; налоги, относимые на себестоимость; штрафы, пени, неустойки за несвоевременность расчетов и прочие расходы.

Таблица 4 - Структура и динамика расходов банка

 
 
 

Таким образом  в 2004-2006 гг. большая часть затрат банка приходилась на непроцентные расходы, их абсолютная сумма увеличилась  до 138965 тыс. руб. это объясняется  ростом расходов, полученных от переоценки активов и пассивов в иностранной валюте.

      В динамике расходов за рассматриваемый  период наблюдается тенденция снижения процентных расходов. Несмотря на увеличение процентных расходов в абсолютном выражении, их доля в общей сумме расходов уменьшилась и составила на анализируемые даты соответственно 57,69%, 50,89% и 31,71%.

      _{Результаты  анализа дают возможность сделать вывод о том, что в целом структура доходов и расходов Банка сбалансирована. Единственной рекомендацией по улучшению финансового состояния является необходимость принять меры по снижению непроцентных расходов. Таким образом, в целом можно говорить об устойчивом положении экономических показателей.}

    Для обеспечения надлежащего уровня надёжности кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний и внешний аудит, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

      В соответствии с положениями учетной  политики Сбербанка России в целях эффективного проведения внешнего аудита,  в соответствии со ст.42  Федерального Закона “О банках и банковской  деятельности” Сбербанк России  организует проведение аудиторской проверки деятельности Банка за год с получением подтверждения правильности составления годового бухгалтерского отчета  аудиторской  фирмой.  Основным документом, регламентирующим  взаимоотношения  Сбербанка России  и  аудиторской  фирмы, является  договор на  оказание  аудиторских  услуг,  а также  Порядок взаимодействия подразделений  Сбербанка России с аудиторской фирмой. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение достоверности финансовой отчетности.

    Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

    Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

      Задачи внутреннего аудита могут  быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

    В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.

    Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

    Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.

      Согласно  требованиям федерального стандарта  № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации и определить их эффективность. При этом должны быть проанализированы все элементы системы внутреннего контроля

      В отношении состояния системы  внутреннего контроля и предпосылок  подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть решены следующие  задачи:

существование – процедура контроля препятствует отражению в учете фиктивных и несуществующих фактов хозяйственной жизни;

законность – СВК не допускает отражение в учете противозаконных фактов хозяйственной жизни; обеспечивает мониторинг изменения законодательства;

права и обязанности – СВК не допускает отражение в учете несанкционированных и необоснованных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, неэффективному использованию активов и др.;

полнота – процедуры контроля не допускают пропуска в учетных записях фактов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;

оценка – процедуры контроля обеспечивают адекватную оценку фактов хозяйственной жизни;

точность – процедуры контроля обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной жизни в учетные регистры, их классификацию, систематизацию и суммирование данных в регистрах, их соответствие главной книге и отчетности;

периодизация – процедуры контроля обеспечивают отражение фактов хозяйственной жизни своевременно и в соответствующем периоде;

представление и раскрытие – процедуры контроля обеспечивают правильное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Исходя  из перечисленных предпосылок, разрабатывают  тесты оценки надежности СВК и ее элементов. Анализ результатов тестирования СВК позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и  составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска. [7]

      Оценка  надёжности системы предполагает выполнение следующих процедур:

- выбор шкалы бальной оценки и установление уровней надёжности по выбранной шкале;

- оценка  каждого элемента системы в  баллах по заданной шкале;

- расчёт  интегрального показателя (К_инт) надежности системы.

Для нашего примера была использована девятибалльная шкала оценок:

 

      Пример  подобного теста приведен в табл. 5.

Таблица 5

Тест  оценки надежности системы  внутреннего контроля