Аудит обязательств

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);

- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат на себестоимость продукции;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

-предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета;

- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

        Синтетический учет расчетов с поставщиками в иностранной  валюте ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому  поставщику раздельно в валюте платежа  и ее тенговом эквиваленте по курсу Нац.банка на дату возникновения обязательств.

        При аудите расчетов по авансам полученным необходимо проверить:

- обоснованность получения авансов;

- правильность ведения аналитического учета;

- уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 3, Главной книге и балансе;

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте.

        Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

-правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность  применения льгот при уплате налогов;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета «Расчеты по налогам и платежам»;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.

        Следует проверить  порядок Аудит обязательств осуществляется по общей схеме: Баланс – Главная  книга – регистр синтетического учета – регистр аналитического учета – первичные документы. Сначала проверяется правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета  в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета  из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах. Затем, на уровне синтетического-аналитического учета проверяется: проверяется  соответствие ведения бухгалтерского учета правилам, плану и корреспонденции  счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при  переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам  и ведомостям с привлечением расчетных  таблиц, других документов, прилагаемых  к журналам.

        Полученная в ходе аудиторской проверки информация должна быть задокументирована в виде рабочих  документов как составная часть  аудиторского досье («Документальное  оформление аудиторской проверки»). Это осуществляется с целью документального подтверждения выполненных аудитором процедур, сбора необходимых данных для составления аудиторского заключения, осуществления контроля за ходом выполнения проверки, как самим аудитором, так и руководителем аудиторской фирмы. Каждый рабочий документ должен быть составлен с соблюдением установленных требований и содержать все необходимые обязательные реквизиты.

        После этого аудитор  должен оценить достаточность собранной  информации для того, чтобы сделать  заключение. Если в ходе проверки аудитором  получено достаточно данных, не было никаких  ограничений и препятствий в  получении информации, а предварительно оцененная величина аудиторского риска  была оправданной, то аудитор может  сделать заключение в письменном виде.

        В каждой конкретной ситуации аудитор применяет наиболее действенные процедуры. Для проверки фактического наличия и состояния  обязательств универсальной процедурой является инвентаризация.

        Методический прием инвентаризации используется для контроля достоверности данных бухгалтерского учета, отчетности и баланса предприятия.

          Результаты инвентаризации оформляют типовыми формами документов, утвержденными статистическими органами, или специализированной документацией, утвержденной министерствами и ведомствами в установленном порядке. К такой документации относят: акты инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами; сравнительную ведомость и др. При проведении инвентаризации придерживаются принципа внезапности, планы и графики инвентаризации не подлежат разглашению. Обязательным является проведение инвентаризации в сроки, установленные нормативными документами о бухгалтерском учете. Инвентаризационную комиссию назначает руководитель предприятия письменным распоряжением. Исполнение распоряжений о проведении инвентаризации контролируют в специальном журнале. При проведении аудиторской проверки обязательно участие аудитора в инвентаризационной комиссии. После завершения инвентаризации рабочая комиссия всю документацию и протокол передает в бухгалтерию и аудиторам. Аудиторы и руководство предприятия рассматривают результаты инвентаризации, их оформление и регулирование, начиная с проверки правильности оформления сличительных ведомостей. Свои выводы (заключения) и предложения по результатам инвентаризации излагаются в протоколе. Результаты инвентаризации утверждает руководитель предприятия. По результатам  принимают меры по обеспечению сохранности ценностей. Результаты инвентаризации отображают в учете в том периоде, в котором была завершена инвентаризация.

        В процессе инвентаризации используются контрольно-аудиторские  процедуры, дающие возможность проверять  средства в расчетах — взаимной сверкой сумм с другими предприятиями и отдельными лицами, которые являются плательщиками предприятия или получателями средств от него. Для уточнения величины задолженности со всеми кредиторами проводится сверка расчетов путем обмена выписками из лицевых счетов. Подтверждение является специфической процедурой получения аудиторских доказательств. При систематических расчетах и наличии расхождений по лицевым счетам сверка расчетов производится путем выезда представителя заинтересованного предприятия для уточнения сумм задолженностей. По окончании сверки составляется акт. По выявленным расхождениям каждая сторона составляет бухгалтерские проводки и производит по ним записи по соответствующим аналитическим и синтетическим счетам. Проверяющие должны убедиться в соблюдении этих требований. Рекомендуемая рядом авторов в качестве одной из аудиторских процедур так называемая «встречная проверка» на практике затруднительна в исполнении, так как требует вмешательства в коммерческую деятельность сторонних организаций, которые вправе и отказаться  от предоставления аудитору ( не являющемуся государственным должностным лицом) такого рода информации. Вместе с тем в качестве одиночных процедур – с точки зрения подтверждения (или опровержения) сомнительных документов – встречные проверки просто необходимы.

        Таким образом, разработка аудиторской программы определяет объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования объективного и  обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации. Программа  аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимого для реализации плана  аудита.

        Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением рабочей информации в  рабочей документации аудита. 

        Таблица 1. Структура текущих обязательств ОАО СЗКО «Молот»  за 2001-2002гг.

 

        

Заключение

     Ведение бухгалтерского учета на предприятии  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий  возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком  своей готовой продукции или  заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением  денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам  социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими  заработную плату, ведет расчеты  по претензиям, по возмещению материального  ущерба, по исполнительным листам.

В складывающихся рыночных отношениях в Казахстане постепенно развивается система финансирования предприятия за счет заемных средств  в целях оптимизации прибыли, поэтому этот вопрос очень актуален для управления средствами предприятия. Обязательства- категория, возникающая  в результате финансирования деятельности предприятия за счет источников не являющихся собственными, и, в связи  с этим, у предприятия возникает  обязанность вернуть (выплатить) долг.

     Цель  аудита текущих обязательств предприятия  состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и  своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета  расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и  во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.

     В соответствии с указанной целью  задачами аудита обязательств являются:

     - проверка наличия и правильности  оформления первичных документов, которая является основанием  для учетных записей по текущим  обязательствам предприятия;

     - проверка синтетического и аналитического  учета, их взаимосвязи и перенесения  информации в главную книгу  и финансовую отчетность, правильное  использование соответствующих  счетов нового Плана счетов;

     - оценка состояния внутреннего  контроля расчетов по обязательствам;