Аудит материалов

в) Программа проведения аудита материально-производственных ценностей ООО «СМТ-1».

Проверяемая организация  ООО «СМТ-1»

Период аудита 01.02.06-28.02.06г.

Количество человеко-часов: 160

Вид аудита: инициативный, внутренний.

Руководитель аудиторской группы  Шихова Н.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 59000 тыс. руб.

Также  в программе проведения аудита должен быть указан период проведения аудита по каждой аудиторской процедуре в отдельности.

  2.4._ Аудиторские процедуры.

При проведении проверки нам целесообразно рассмотреть ряд следующих вопросов: степень унификации применяемых первичных учётных документов; наличие в документах, не являющихся типовыми, обязательных реквизитов; наличие утверждённого руководителем круга лиц имеющих право подписывать первичные документы; правильность заполнения обязательных реквизитов в документах; правильность внесения исправлений в документы, наличие в документе отметки о дате записи хозяйственной операции в учётный регистр и подписи лица, ответственного за обработку документа; правильность таксировки документов и т.д.

Проверку целесообразно начать с анализа Учётной политики, которая должна соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», ПБУ 1/98, утверждённого Приказом МФ РФ от 9.12.98 г. № 60н. В учётной политике необходимо найти все моменты, которые касаются учёта МПЗ, указанные в программе проверки.

А так же дополнительно по Учётной политике необходимо оценить следующее, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка учёта, кому подотчётен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе, наличие схемы документооборота и другое.

Сохранность товарно-материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом проверки является проверка состояния складского хозяйства в данной организации, путём устного опроса. Необходимо выяснить число и размещение складских помещений, условия для хранения ценностей, обеспеченность весооизмерительными приборами, состояние противопожарной безопасности, состояние охраны складских помещений. Так же важным моментом является оценка ответственности  работников склада.

После проверки состояния складского хозяйства приступаем к проверке правильности оприходования материалов.

Если материальные ценности закупались за наличный расчёт у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то необходимо обратить внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов (договоров купли-продажи), который должен содержать следующие основные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость приобретаемых ценностей.

Далее необходимо проверить правильность оформления поступающих материалов от поставщиков – юридических лиц: наличие отгрузочных документов поставщика, сопроводительных документов и т.д. Необходимо обратить внимание на правильность заполнения документов, всех необходимых реквизитов, а так же должен быть полный пакет документов: счета – фактуры, товарные накладные. Проверяется соответствие данных товарной накладной данным счёта-фактуры.

Необходимо проверить нашли ли отражение выданные доверенности предприятия для получения этих ценностей в книге учёта доверенностей.

    Далее необходимо проверить оприходованы ли эти ценности на предприятии.

Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности на предприятие, могут быть сопроводительные документы поставщиков, приёмные акты, приходные накладные и другие документы в зависимости от порядка оформления приёмки материалов.

Так же следует проверить нашли ли отражение операции по приходу в каждой карточке по учёту материалов по конкретному виду ценностей.

Если за проверяемый период приход материалов, например по топливу, осуществлялся через подотчётных лиц, то необходимо проверить наличие авансовых отчётов, и всех оправдательных документов. Проверить правильность расчёта остатка по авансовому отчёту. Так же проверить правильность заполнения всех первичных документов.

  Общим способом проверки приходных операций является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщика. На данном этапе проверки проверяются данные первичных документов по поступлению материалов с данными материальных отчётов по складу.

Далее необходимо приступить к проверке полноты оприходования   поступления материалов и правильность их оценки.     При проверке полноты оприходования следует учитывать условия и формы расчётов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретённым ценностям.

При  проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материалов по все видам поступлений, необходимо установить, соответствуют ли итоговые данные прихода по первичным документам   данным ведомости по учёту материалов и данным других учётных регистров (журнал – ордер 6, журнал проводок по 71 счёту по топливу и др.)

Проверяя правильность оценки материалов при их поступлении, необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 и Методическими указаниями к данному ПБУ. Согласно этим нормативным документам купленные материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости.

Необходимо определить правильность и порядок включения ТЗР при приобретении МПЗ, которые должны быть документально подтверждены. При проверке данного момента необходимо руководствоваться Методическими указаниями по учёту МПЗ № 119н.

Необходимо за проверяемый период установить, были ли расхождения при приёмке материалов, оформленные соответствующим образом, предъявлялись ли претензии поставщикам. По этому вопросу следует руководствоваться при осуществлении проверки Методическими указаниями № 119н

Следует установить, имеются ли в наличии МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании, которые в соответствии с условиями договоров принимаются к учёту на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Этот вопрос раскрывают так же Методические указания № 119н.

В ходе аудита МПЗ в части поступления необходимо проверить порядок отражения НДС в учёте. При осуществлении проверки будем ссылаться на 21 главу НК РФ «НДС», а так же Методические рекомендации по применению 21 главы и Методические указания №119н.

Проверяя правильность выделения и отражения НДС необходимо проверить счёт – фактуры полученные от поставщиков, которые должны быть оформлены соответствующим образом и должны содержать отдельно выделенную строку с суммой НДС, что бы в дальнейшем принять к зачёту данную сумму.

Каждая операция по покупке материалов должна найти отражение в книге покупок, поэтому необходимо проследить правильность отражения выбранных счетов – фактур в книге покупок. Нормативной базой по данному вопросу является Постановление Правительства № 914 «Правильность ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж при расчётах по НДС» в последней редакции.

Проверяя правильность и обоснованность зачёта суммы НДС необходимо помнить об 4 условиях:  деятельность облагается НДС;  наличие подлинника счёта – фактуры; приняты к учёту приобретённые МПЗ; фактическая оплата МПЗ при покупке.

Далее необходимо приступить к проверке правильности оформления и списания материалов.

Если за аудируемый период осуществлялась продажа материалов, необходимо проверить отгрузочные документы: счета – фактуры, товарные накладные и карточки счёта 10 по конкретным видам материалов, а так же приложенные к данным операциям доверенности покупателей, в части их правильности заполнения и обоснованности заключения сделки.

В дальнейшем необходимо проверить правильность и полноту списания материалов, и их оценку. Здесь сверяются итоговые данные ведомости по учёту материалов № 10с с данными учётных регистров                    (ведомость 16а и др.).

Далее проверяются документы, которые заполняются на перемещение материалов между материально – ответственными лицами: лимитно - заборные карты, накладные на внутреннее перемещение. Следует так же одновременно проверить отражение данных операций в карточках учёта материалов.

При проверке полноты отражения операций по внутреннему перемещению итоговые данные по лимитно – заборным картам и накладным сверяются с данными ведомости 10с.

Осуществляя данную работу необходимо проверить заполнение всех необходимых реквизитов, наличие подписей, а так же итоговых данных.

В части списания такого материала, как топливо, необходимо проверить путевые листы  на осуществление работ, оказание услуг, а так же авансовые отчёты в части покупки топлива подотчёт. При проверке путевых листов следует установить: соответствует ли расход топлива по путевому листу нормам расхода, установленным на предприятии.

При проверке авансовых отчётов необходимо проверить наличие всех оправдательных документов, приложенных к авансовому отчёту, а так же просчитать итоговые суммы.

При списании материалов необходимо проследить правильность применяемой оценки, которая должна быть указана в Учётной политике и должна применяться в течении всего отчётного года. При проверке правильности оценки необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 и методическими указаниями к нему.

Аналогично проверяется правильность отражения, исчисления НДС по реализации, как и при покупке. Но здесь проверяются выданные покупателям отгрузочные документы: счета фактуры выданные, которые должны быть отражены в книге продаж. Данный вопрос так же регулирует Постановление правительства № 914.

Необходимо проверить документы на правильность оформления, арифметических расчётов, обоснованность осуществления сделки.

Далее необходимо перейти к сверке данных складского учёта и бухгалтерского в части поступления и списания материалов. Для выполнения данных работ необходимо определить имеются ли по всем материально – ответственным лицам материальные отчёты. При проверке необходимо определить соответствуют ли итоговые суммы поступления материалов по отчётам с данными ведомости 10с. Необходимо проверить правильность отражения и соответствие итоговых сумм в части списания материалов по всем направлениям. Так же проверяется тождественность сумм при внутреннем перемещении материалов как от начальника склада к материально – ответственным лицам, так и перемещение между ответственными лицами. В конечном итоге необходимо проверить соответствие итоговых данных по ведомости с отчетами ответственных лиц.

При осуществлении данных действий необходимо обратить внимание на приложения к материальным отчётам. Так при проверке материального отчёта начальника основного производства  выборочно проверяется наличие приложений – «контрольный талон к маршрутному листу», на основании которого происходит списание материалов в производство, а так же выборочно проверяется  отражение данных талонов в маршрутном листе.

На следующем этапе проверяется тождественность данных между ведомостью 10с и другими учётными регистрами: журнал – ордер №6, ведомость № 16а и анализ счёта. В части прихода должна быть тождественность данных по ведомости 10с с журналом – ордером №6 и это приход должен быть отражён в анализе счёта, в зависимости от того на какой субсчёт пришли материалы.  В части реализации данные по ведомости 10с должны соответствовать данным по ведомости 16а. А данные по внутреннему перемещению сверяются между анализами счетов.