Аудит материально-производственных запасов

  - лимитно-заборная карта (форма №М 8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

  - требование-накладная (форма №М 11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

  - накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М 15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

  - карточка учета материалов (форма №М 17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

  - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М 35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

  Необходимо  проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10"Материалы", 14"Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 “НДС”. Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

  Основное  внимание при этом, безусловно, следует  уделить счету 10 «Материалы», который  подразделяется на субсчета по группам  материалов.

  Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

  Для подтверждения фактического наличия  товарно-материальных ценностей следует  провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

  При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Организация аудиторской проверки  учета МПЗ 

  Весь  объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить  на несколько групп: аудит наличия  и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

  В ходе проверки наличия и сохранности  МПЗ аудитор осуществляет ряд  процедур:

  - проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

  - сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

  - анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

  - удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

  - проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

  - проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

  - устанавливает правильность определения и списания стоимости, израсходованных МПЗ на себестоимость;

  - анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

  - проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

  Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

  После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

  Для определения правильности налогообложения  МПЗ аудитор проверяет:

  - правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

  - верность начисления в учете НДС при реализации;

  - правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

  - правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

  - списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

  - правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

  Аудитор по результатам анализа системы  внутреннего контроля и учета  на предприятии составляет программу  проверки операций с материально-производственными  запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.). 

  Таблица 1.1Программа аудиторской проверки операций материально   производственных запасов

    

  Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую  информацию о составе, стоимости  и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

  Таким образом, плюсы проведения аудиторской  проверки для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме  аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Заключение 

  Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

  Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

  Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

  Существенная  ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в  бухгалтерской отчетности оборотных  средств, себестоимости продаж, валовой  и чистой прибыли.

  Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное  представление о количестве и  стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности. 
 

  Список  использованной литературы 

  1. Бадамшина А.Р. «Аудит материально-производственных запасов», 2008.

  2. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. «Практический аудит. Учебное пособие» - ЮНИТИ, 2008.

  3. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. «Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации» - Аудиторские ведомости , 2009.

  4. Зимакова Л.А. «Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии» – 2009.

  5. Кузьмина Ж.В. «Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов» - Российский налоговый курьер, 2009.

  6. Мельник М.В. «Аудит: Учебник» - М.: Экономистъ, 2007. .

  7. Панкова С.В. «Международные стандарты аудита: Учебное пособие.» - М.: Экономистъ, 2005.

  8. Тихонов Е.И. «Аудит МПЗ по правилам» - Учет, налоги, право, 2009.

  9. Юдина Г.А., Черных М.Н. «Основы аудита: Учеб. пособие.» - М.: КНОРУС, 2006.

  10. Алексеенко А.Ю. «Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля» - Все для бухгалтера, 2010.