Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования

   Секретарь Юлии У-7571

   Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования 

   ОАО «Новомосковский машиностроительный завод» было создано 04 февраля 2007 года. Общество  является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет обособленное имущество на праве собственности и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени заключать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.       

   Общество  имеет самостоятельный баланс, расчетный  и иные счета. Общество имеет круглую  печать и вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие знаки индивидуализации.  

   Вид аудита

   Используется  внешний инициативный аудит. Так  как целью проверки является сбор достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок.  

   План  и программа аудиторской  проверки

   Аудиторская проверка будет производиться в  следующем порядке:

   - Проверка  форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2009 год.

   -Проверка  правильности ведения такой формы  синтетического учета, применяемого  на предприятии, как журнал-ордер  № 4.

   - Аудит  регистров аналитического учета  и первичных документов. 

   Нормативная база

   • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

   • Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам»  ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина  России от 02.08.2001 № 60н;

   • Положение по бухгалтерскому учету  «Учет государственной помощи»  ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина  России от 16.10.2000 № 92н;

   • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

   • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

   • приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

   Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма  № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».  

   Проведение  аудита:

   1)Изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования.

   После  предоставления кредитных договоров  аудитор проводит их экспертизу  на соответствие содержания представленных  документов требованиям гражданского  законодательства, а именно: цель  объекта кредитования, срок выдачи  и возврата кредита, формы обеспечения  обязательств, предусмотренные ст. 329 ГК РФ, процентные ставки и  порядок их уплаты, права и  ответственность сторон и другие  условия. Для определения целевого  использования привлеченных средств  целевого финансирования аудиторы  изучают договоры, сметы, на основании  которых средства были выделены.

  2) Оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования.

   Проверка  состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам и средствам  целевого финансирования заключается  в том, чтобы выяснить, ведется  ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные  обязательства, а также учет средств  целевого финансирования:

   — по видам займов и кредитов;

   — по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным  займам и кредитам (видам заемных  обязательств).  
 

   Аудиторская проверка учета кредитов и займов в ОАО  «НМЗ» 

   Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась в соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина  РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета. 

   Методика  учета кредитов и займов в учетной  политике предприятия не выделена. Бухгалтерский баланс предприятия (форме № 1) за 2009 г. выглядит следующим образом (см. приложение 1): 

   Из  пассива баланса(стр. 511), что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2009 года.

   Краткосрочные кредиты (стр. 611) за период исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб. Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело. 

   Отчет о движении денежных средств ОАО  «Новомосковский машиностроительный завод» представим в таблице 3 приложения 1. Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2009 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

   Из  анализа кредитного договора (см. приложение) видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

   Кредит  был получен полностью в установленной  по договору сумме 1 февраля 2009г о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г. (согласно дате подписания договора). 

   Данная  операция была учтена на счете 66, который  кредитовался в корреспонденции  с дебетом счета 51. Сумма имущества  переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его  сальдо до величины, меньшей размера  залога по договору 279/1 в течение  периода указанного договора не производилось. 

   7 марта  2009 г. на расчетный счет ОАО «Новомосковский машиностроительный завод» в ОАО «Внешторгбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тюменэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2009 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

   Сумма операции составила: 3 343 840 руб. – возврат размера кредита; 19 238,53 – процентов по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету. Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2009 г. 

Д-т 66 К-т 51 - 3 343 840 руб

Д-т 91 К-т 66 - 19 238,53 

   В течение 2009 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

   Сумма залога и размер привлекаемых под  него кредитов в течение года в  целом соответствовали друг другу. Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами  и финансовой службой предприятия  подтвердила правильность расчета  фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов. 

   Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, ОАО «Новомосковский машиностроительный завод» в марте 2010 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 17% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.  

   Д-т 51 К-т 66 - на сумму 30000 руб.

   По  договору займа проценты выплачивались  одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен  наличными денежными средствами. Других заемных средств организация  не привлекала. По окончании срока  договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся  ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых  заимодавцу косметологической клиникой.

   Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

   Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Д-т 66 К-т 51 – 30000руб

Д-т 91 К-т 66 – 31 704 руб. 

   В целях налогообложения прибыли  проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита  или займа) учитывались в составе  внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

   Согласно  п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей  на момент оформления долгового обязательства  в рублях.

   Заимодавец  на основании п.1 ст.313 Гражданского кодекса РФ возлагал обязательство  по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе  в оплату третьему лицу на основании  Плана счетов отражалось по кредиту  счета 51 "Расчетные счета" в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

Д-т 66 К-т 51 – 30000руб

Д-т 91 К-т 66 – 31 704 руб. 

   На  основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом  учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.