Аудит капитала и резервов

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ.……………………..5

1.2 Учет добавочного капитала………………………………………………..5

1.2.1 Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц……………………………………………………………………………...6

1.2.2 Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода……………………………………………………………………………..7

1.2.3 Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке…………...7

1.3 Учет резервного капитала…………………………………………………..8

2. АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ…………………………………………..9

2.1 Аудит капитала организации……………………………………………...9

2.2 Аудит добавочного капитала…………………………………………….10

2.3 Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств…………………………………………………...11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........…………………………………………………………...17

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..18

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

     Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Главной целью любого коммерческого предприятия  является получение прибыли в  размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая  инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный  собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой  средства могли бы быть размещены  вне предприятия. Учредитель, представляя  капитал, теряет возможность получения  дохода от вложения имеющихся у него средств.

     Компенсацией  собственникам должны стать будущие  доходы в виде роста стоимости  акций и дивидендов.

     Не  менее важной целью для действующей  коммерческой организации является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости очень  высока.

     Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

     Все эти предпосылки привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

 

1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

 

     В состав собственных средств включаются:

     - Уставный капитал

     - Добавочный капитал

     - Резервный капитал

     - Фонды, формируемые из чистой прибыли

     - Нераспределенная прибыль

     - Уставный капитал

     Уставный  капитал - совокупность в денежном выражении  вкладов (доле или акций) учредителей  или участников в имущество организации  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами. УК в акционерных  обществах не может быть выше, чем  величина чистых активов.

     В течение года после учреждения общества уставный капитал должен быть оплачен. В случае если этого не происходит, общество должно объявить об уменьшении уставного капитала до оплаченной общество должно быть ликвидировано.

            1.2 Учет добавочного капитала

 

     Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия, а также  является самостоятельным показателем  отчетности.

     Согласно  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

     Добавочный  капитал организации может формироваться  за счет:

     - суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     - суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;

     - суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

     - суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

     - возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью.

1.2.1 Формирование добавочного  капитала за счет  сумм курсовых  разниц

 

     В соответствии положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте.

          1.2.2 Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

 

     У эмитента акций эмиссионный доход  образуется как разница между  стоимостью имущества, поступившего в  счет оплаты акций, в том числе  денежными средствами, и их номинальной  стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход  может формироваться только у  акционерных обществ. Для иных организаций  появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.

             1.2.3 Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке

 

     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки включается в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

      

    1.3 Учет резервного капитала

 

     Резервный капитал представляет собой зарезервированную  на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для  покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного  организацией финансового результата, а также решения учредителей  о его распределении и может  изменяться из года в год. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом, но не может быть меньше 5% чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован на другие цели.

     Принятие  решения об использовании резервного фонда относится к компетенции  совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается  уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать  разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного  капитала и резервного фонда общества.

 

     2 АУДИТ КАПИТАЛА 

     Величина  баланса предприятия и его  динамика являются основным индикатором  эффективности его деятельности. Капитал же служит еще и главным  показателем рыночной стоимости  предприятия. Основной составляющей этого  показателя является собственный капитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственного капитала организации является весьма важным не только для внешних пользователей  отчетности, но и непосредственно  для руководителя фирмы.

     Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности его  формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности  соответствующих показателей в  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

             2.1 Аудит капитала организации

 

     Аудит капитала организации имеет несколько  основных направлений, в числе которых:

     - аудит уставного капитала;

     - аудит добавочного капитала;

     - аудит капитальных вложений;

     - аудит резервного капитала;

     - аудит собственного капитала организации;

     - аудит собственных акций.

     Проверка  может проводится как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям, касающихся деятельности предприятия в части капитала. Аудиторская проверка проводится специально созданной комиссией, состоящей из профессиональных аудиторов.

     При проверке уставного капитала организации  анализируются следующие документы: Устав, протоколы собрания учредителей (акционеров), учредительный договор, свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы  и др.

     При аудите уставного капитала учитываются  особенности деятельности компании, и на основании этого проверяются  те или иные операции по расчетам с  учредителями (акционерами), формированию и изменениям уставного капитала, движению и состоянию прочих видов  капитала и резервов.

     Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, других видов капитала и резервов в основном осуществляется сплошным способом, т.е. проверяются  все документы и операции, касающиеся данного раздела.