Аудит издержек обращения на примере торгового предприятия ООО «ЮжУралРесурс»

      Продолжение табл. 1 – Этапы аудиторской проверки

        
 
 
 
 
 
 

      Очевидно, что на первом этапе, который включает в себя несколько составляющих, проводится ознакомление с проверяемым предприятием, которое следует начинать  с изучения учредительных документов (устава, учредительного договора, протоколов заседания учредителей).      

        В учредительных документах указываются  виды деятельности, которыми может  заниматься предприятие. Этот  факт необходимо установить, так  как при наличии специфических  видов деятельности необходима  соответствующая квалификация аудитора.

      Большую помощь  может оказать беседа с руководителем предприятия, позволяющая четко определить основные направления предстоящей работы.

      Следующей составляющей экспресс анализа является ознакомление с отчетностью предприятия. Изучается бухгалтерский баланс, приложения к нему. Анализируются основные показатели деятельности предприятия, чтобы выявить масштабы деятельности.

      Далее определяется объём хозяйственных операций. Это позволяет определить объем документов, которые будут подвергнуты проверке. Необходимо выборочно осмотреть документы, с целью определения их состояния и правильности заполнения. Получить ознакомительную информацию о технологических процессах предприятиях, хозяйственных связей. Вся эта информация позволяет определиться с объемом работ,  выявить специфические хозяйственные операции.

      Заключительной  составляющей экспресс анализа является – изучение персонала  предприятия. Этот этап позволяет получить преставление о квалификационном уровне персонала,  что позволит  частично судить о качестве учета на предприятии.

      Этот  первоначальный экспресс-анализ предприятия  позволит выявить:

1. Примерный перечень работ, их объем
2. Продолжительность проверок
3. Сложность проверки
4. Определить стоимость аудита.

          Вся эта информация представляется  необходимой при  подготовке аудиторского договора, подробно о котором будет рассказано в следующем пункте работы. /1/ 

      1.3 Заключение договора  на проведение  аудиторской проверки

      Прежде  чем приступить к проверке аудиторская  фирма вступает в контакт  с  будущими клиентами по условиям найма, рассылая им письма.

      Цель  получит согласие на проведение аудита,  определить его объем.

      Структура и содержание письма в основном состоят из:

      - вводной части со ссылкой на стандарты аудита,

      - описания значения и пользу аудита

      - раскрытие порядка проведения аудита и предлагаемых дополнительных услуг в области бухгалтерского учета  и исчисления налогов

      - предложений в части оплаты работы.

      После получения  предварительного согласия аудитор проводит предварительную  экспертизу предприятия, для определения  объема работ, сложности выполнения, выявления специфических объектов учета и прочее.

      По  результатам письма  и предварительной  экспертизы   между аудитором и  клиентом составляется договор подряда ( с физическим лицом –аудитором) или договор на  оказание аудиторских услуг ( аудиторской фирмой).

      Особенности договора  на оказание аудиторских  услуг:

      - предмет договора всегда индивидуален и зависит от цели проведения аудита.

      - необходимо тщательно оговорить права  и обязанности аудиторов  и заказчика ( о проведении инвентаризации, предоставлении информации ол сделках и т.п.).

      - оговорить порядок сдачи работ и ответственность за качественное выполнение их.

      Обычно  дополнением к договору является рабочая программа на проведение проверки  и протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской  проверки. Рабочая программа аудита будет рассмотрена в следующем пункте работы. /2/ 

      1.4 Разработка программы аудиторской проверки

      Специфика предприятий, объем и сложность  работы по его проверке требуют определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита    и правильности распределения обязанностей  между  аудиторами ( если проверку проводят несколько специалистов).

      С этой целью разрабатывается программа  проверки. В ней указывается:

      Цель  аудита   ( формирование цели очень  важно, так как она знакомит клиента  с  тем,  с какой целью аудитор  работает на предприятии и какой  результат может принести аудиторская проверка).

      Основные  участки работы и участки предприятия  подлежащие проверке. Отмечают наиболее важные участки , имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обосновывают этот выбор.

      Выбор участков важен, с целью рационального использования времени аудитора. /2/

      Характер  проверки ( сплошная, выборочная, визуальная) . В зависимости от проверяемых  объектов проверка может быть:

      - сплошной – кассовых и банковских документов, авансовых отчетов

      - выборочной – заработная плата, материалы. /3/

      Закрепление обязанностей за членами бригады. При  этом учитывают опыт и квалификацию  работников аудиторской фирмы и  предприятия.

      Предполагаемая  продолжительность проверки (сроки  начала и окончания). Сроки должны быть обоснованы. Сроки могут быть в ходе проверки измененены при необходимости.

      Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом  уровня организации и эффективности  внутреннего контроля на предприятии. Возможно использование сетевых  графиков  при планировании аудиторской проверки.

      Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

      Общая программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур./2/

      Так же аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности. То есть, максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец. /8/

      Так же обязательно учесть аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

      Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

      АР = ВХР x РК x РН (1)

      Где АР – аудиторский риск (относительная  величина); ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

      Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных  им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

      Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

      Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков.

      Внутрихозяйственный риск (ВХР)  связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими  на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

      При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого  риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор  полагается на свое профессиональное суждение. В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

      Риск  средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

      Риск  необнаружения (РН) – субъективно  определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. 

      1.5 Подведение итогов  проверки и составление  аудиторского заключения

      Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

      1. Систематизацию результатов проверки

      2. Анализ результатов проверки

      3. Составление аудиторского заключения.

      Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости  от цели проверки необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Данные систематизируются по разделам учета, а затем по аналитическим и др. признакам.

      Выделяют  наиболее существенные замечания, а  затем указывают прочие недостатки .

      Анализ  результатов проверки может проводиться  по полученным данным и имеет несколько целей:

      - общий анализ учетной политики предприятия правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

      - соблюдение налогового законодательства;

      - анализ финансового состояния клиента.

      Аудиторское заключение представляет собой  мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.  

      Аудиторское заключение это документ с юридическим  статусом для всех юридических и физических лиц, органов гос. власти и управления , органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудитора по результатам  проверки годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту.

      Согласно  действующим нормативным актам  аудиторское заключение состоит  из трех частей (табл. 2):

      Таблица 2 – Составляющие аудиторского заключения