Аудит и ревизия расчетов с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами

     -Субсчет  18.2. «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам». К данному субсчету  открываются аналитические счета: 18.2.1. «Причитающийся к оплате  НДС по нематериальным активам  », 18.2.2. «Уплаченный НДС по нематериальным  активам».

     - Субсчет 18.3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным тварно-материальным ценностям (ТМЦ), работам и услугам». К данному субсчету открываются аналитические счета: 18.3.1. «Причитающийся к оплате НДС по ТМЦ, работам и услугам», 18.3.2. «Причитающийся к оплате НДС по приобретенным материалам для капстроительства», 18.3.3. «Причитающийся к оплате НДС по услугам, работам по капстроительству», 18.3.4. «Причитающийся к оплате НДС по расходам будущих периодов», 18.3.5. «Причитающийся к оплате НДС по приобретенному оборудованию», 18.3.10. «Уплаченный НДС по ТМЦ, работам и услугам».

     -Субсчет  18.4. «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам». К  данному субсчету открываются  аналитические счета: 18.4.1. «Причитающийся  к оплате НДС по товарам», 18.4.2. «Уплаченный НДС по товарам».(17)

     На  следующем этапе проверки надо установить, правильно ли приняты к зачету (вычету) уплаченные суммы налога на добавленную стоимость. Аудитор  должен знать, что основным документом, на основании которого принимаются  к зачету (вычету), уплаченные суммы  НДС, является книга покупок. Аудитор устанавливает, правильно ли она ведется и все ли записи произведены в ней.

     При проверке правильности принятия к зачету (вычету) НДС следует иметь в  виду, что плательщики, определяющие момент фактической реализации как  приходящийся на налоговый день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных  документов, сумму НДС, предъявленные  продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), принимают к вычету НДС без оплаты и отражают их в  книге покупок.

     Суммы НДС, которые подлежат уплате при  ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), подлежат вычету после уплаты.

     При проверке правильности принятия к зачету (вычету) уплаченных сумм налога на добавленную  стоимость надо проверить, имеются  ли счета-фактуры по НДС формы  №СФ1. Счет-фактура по НДС предъявляется  продавцом их покупателю наряду с  другими документами, которыми оформляются  выполненные работы или оказанные  услуги. При реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру  по НДС не позднее пятнадцати календарных  дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором. Отсутствие или наличие счета-фактуры, составленного с нарушением  установленных  требований, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных  продавцом покупателю НДС при  выполнении работ (оказанию услуг) на территории Республики Беларусь. Следовательно, для  принятия к вычету сумм налога на добавленную  стоимость, выставленных поставщиком, необходимо наличие двух факторов: выполнение работ поставщиком и  оплата ему этих работ, а также  наличие счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость.(10, с.231-232)

     В ООО «Спецстрой» суммы «входного» НДС принимаются к вычету в пределах начисленного налога после отражения  их в бухгалтерском учете и книге покупок. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов, предназначенных для собственного потребления непроизводственного характера, не относятся на их стоимость, а подлежат вычету в общеустановленном порядке. Распределение налоговых вычетов между оборотами по реализации осуществляется методом удельного веса.

     Затем надо проверить, правильно ли в налоговых  декларациях отражены начисленные  суммы НДС и суммы НДС, принятые к вычету.

     Для этой цели рекомендуется составлять ведомость следующей формы: 

 

     Нужно отметить, что в проверяемой организации применяется упрощенная система уплаты налогов (УСН). Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности. Налоговой базой признается валовая выручка, (сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций). ООО «Спецстрой» применяет УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, ставка 20 %.

     В целом в ходе проверки исчисления, отражения в бухгалтерском учете  и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость, нарушений  законодательства не выявлено. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит и ревизия расчетов по налогам и сборам, включаемым в издержки производства

     Для проверки расчетов ООО Спецстрой» с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции необходимо, прежде всего, определить все ли установленные законодательством платежи учитываются в бухгалтерском учете. Так, согласно «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», к таким налогам относятся:(6)

     1. налог на использование природных  ресурсов (экологический налог);

     2. платежи за землю;

     3. отчисления в фонд социальной  защиты населения;

     4. отчисления в Белгосстрах;

      Плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования занимающиеся: либо добычей природных ресурсов, либо переработкой нефти или нефтепродуктов, либо их деятельность связана с выбросами загрязняющих веществ в окружающую среду. ВООО Спецстрой» суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, в том числе содержащихся в продукции, включаются  в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

    Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и  индивидуальными предпринимателями  в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемые при налогообложении. По строящимся объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.

     Согласно  законодательства Республики Беларусь, отчисления в ФСЗН составляют 35% всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Правительством Республики Беларусь.

     Отчисления  в «Белгосстрах» ООО «Спецстрой» составляет – 0,4%, а взносы в пенсионный фонд и профсоюзные взносы – по 1% от ФОТ.

     Базой для исчисления страховых взносов  являются фактически начисленные суммы  всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее  величины утверждаемого в установленном  порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

     Далее, аудитор проверяет своевременность  уплаты вышеуказанных налогов в ООО «Спецстрой».

     Перечисление  взносов в ФСЗН и отчислений на личное страхование осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни  выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

     Обязательные  страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

     -временной  нетрудоспособности, беременности  и родов -листка нетрудоспособности;

     -оформления (выдачи) разрешения (лицензии) на осуществление  отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

     -неосуществления  деятельности не более 30 календарных  дней в году - заявления, представленного  в орган Фонда не позднее  дня, предшествующего первому  дню периода временного ее  неосуществления, и др.

     Средства  страховых взносов сами плательщики  используют на выплату ряда пособий  своим работникам, а остальную  сумму перечисляют в централизованный Фонд.

     В ООО «Спецстрой» выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании. Наниматель не в праве приостанавливать выплату пособий даже тогда, когда сумма начисленных взносов не покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных взносов по ходатайству плательщика в течение 3 рабочих дней перечисляется органом Фонда на его текущий счет, после чего плательщик производит выплаты. Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд. За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов ООО» несет такую же экономическую ответственность, как и по налогам. В ходе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам, относимых на себестоимость продукции, нарушений не выявлено. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Аудит и ревизия расчетов по налогам, взимаемым  из прибыли и доходов

     За  анализируемый период в из прибыли были произведены следующие выплаты:

     -налог  на недвижимость (0,25%);

     -налог  на прибыль (24%).

     При проверке правильности начисления и  уплаты в бюджет налога на недвижимость надо проверить расчеты остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на недвижимость организаций.

     Приведенные в расчетах остаточной стоимости  данные по основным средствам и их износ (амортизация) на установленные  даты: на 1 января, на 1 апреля, на 1 июля, на 1 октября сверяются с указанными датами, отраженными в Главной  книге.

     При наличии показанной стоимости льготируемых основных средств надо установить, правильно ли они отнесены к льготируемым.(10, 234)

     В ходе проверки аудитор должен выяснить:

     -правильность  определения налогооблагаемой базы;

     -точность  исчисления размера указанных  налогов;

     -своевременность  уплаты платежей в бюджет.

     Объектами налогообложения по налогу на недвижимость признаются:[12, с.54]

     -здания  и сооружения, в том числе не  завершенные строительством, являющиеся  собственностью или находящиеся  во владении, в хозяйственном  ведении или оперативном управлении  плательщиков-организаций;

     -здания  и сооружения, в том числе не  завершенные строительством, включая  жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие  плательщикам – физическим лицам;

     -здания  и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями,  признаваемыми плательщиками налога.

     Для целей налогообложения налогом на недвижимость:

     -зданием  признается строительная система,  состоящая из несущих и ограждающих  или совмещенных (несущих и  ограждающих) конструкций, образующих  наземный (по мере необходимости  и подземный) замкнутый объем,  предназначенная для проживания  или пребывания людей в зависимости  от функционального назначения  и для выполнения различного  вида производственных процессов;