Аудит и анализ заработной платы

• испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
• допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно  удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности  работника можно привлечь лишь в  некоторых случаях, например:

• с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
• утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;
• полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);
• если работник находился в нетрезвом состоянии.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные  Порядком ведения кассовых операций [34]. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

• выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;
• передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет, учитываются  на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если выданы работнику из кассы  деньги под отчет, необходимо сделать  проводку по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику  из кассы подотчетная сумма.

Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г . N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб. [35].

Плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Работодатели, которые принимают  на работу по трудовому договору или  выплачивают вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера  исчисляют налоговую базу как  сумму доходов, выплаченную работникам за налоговый период. Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:

• государственные пособия;
• компенсационные выплаты;
• командировочные расходы в пределах установленных норм;
• суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 2000 руб. в следующих  случаях [9]:

• суммы материальной помощи, оказанной работодателем своим работникам, а также тем из них, кто уволился, выйдя на пенсию по инвалидности, либо по возрасту;
• возмещение работодателем своим работникам и членам их семей, бывшим своим работникам (пенсионерам и инвалидам) стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Облагаются доходы, начисленные  работникам как в денежной, так  и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно статье 208 НК РФ [2] к доходам  от источников в Российской Федерации  относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося в Российской  Федерации; в Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг,  а также долей участия в  уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

7) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети, на территории Российской  Федерации; 

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Согласно статье 241 Налогового кодекса  РФ [2] шкала ставок социального налога дифференцирована в зависимости  от налогоплательщиков и величины налоговой  базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. ООО «Полисиб-2001» также платит социальный налог по представленной (табл. 2.4) шкале ставок единого социального налога.

Таблица 2.4

Шкала ставок единого социального  налога ООО «Полисиб-2001» на 2003 год

 

Налоговая база на каждого отдельного работника  нарастающим итогом с начала года	Пенсионный  фонд РФ	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного  медицинского страхования РФ		Итого
			Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	Территориальные фонды  обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 100 000 Рублей	28,0 процента	4,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	35,6 процента
От 100001 руб. до 300000 руб.	28 000 руб. + 15,8% с суммы,  превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы,  превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы,  превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы,  превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы,  превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы,  превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы,  превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы,  превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10,0% с суммы,  превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. + 2,0% с суммы,  превышающей 600000 руб.

 

Единый социальный налог предназначен для реализации права граждан  на государственное пенсионное и  социальное обеспечение и медицинскую помощь, оказываемую гражданам бесплатно в рамках утвержденной в соответствующем порядке территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Ставки единого социального  налога, действующие с 1 января 2002 года приведены в статье 241 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации [2] и в общем объеме при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. составляет 35,6%, в том числе в разрезе государственных внебюджетных фондов:

• Пенсионный фонд – 28,0%;
• Фонд социального страхования – 4,0%;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,2%;
• Территориальные фонды обязательного медицинского страхования –3,4%.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем, сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а именно выплаты работникам по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и другие.

Для учета расчетов по взносам  на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К этому счету открыты субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию» учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

Счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок исчисления и уплаты налога работодателями определен в статье 243 НК РФ [2].

Авансовые платежи по налогу осуществляются непосредственно перед тем, как получить в банке денежные средства для выплаты заработной платы.

Перечисление единого социального  налога оформляется проводками:

• Дебет 69-1-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;
• Дебет 69-2 Кредит 51 - перечислен единый социальный налог в пенсионный фонд;
• Дебет 69-3-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• Дебет 69-3-2 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В конце года рассчитывается общая  сумма единого социального налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающая сумма перечисляется во внебюджетные фонды не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Взносы на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

При этом взносы начисляются также  на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда, если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета 69-1-2:

Дебет 20, 26 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний.