Аудит готовой продукции

    2) полуфабрикаты своей выработки,  отпущенные за отчетный период  на сторону, своему капитальному  строительству и своим непромышленным  подразделениям, независимо от того, выработаны они в отчетном  периоде или ранее;

    3) работы (услуги) промышленного характера, выполненные по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работы по модернизации и реконструкции собственного оборудования;

    4) работы по изготовлению продукции  (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено.

    Объем произведенной продукции юридического лица определяется без стоимости  так называемого внутризаводского оборота. Внутризаводским оборотом считается стоимость той части выработанных предприятием готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется предприятием на собственные производственные нужды (кроме продукции, зачисленной в состав основных средств данного юридического лица).

    Стоимость реализованной продукции (продаж) также может учитываться в двух вариантах в зависимости от учетной политики предприятия:

    1) как правило, по отгруженной  продукции;

    2) в некоторых случаях – по  оплаченной продукции.

    Объем отгруженной продукции представляет собой стоимость продукции собственного производства, фактически отгруженной (переданной) в отчетном периоде потребителю, выполненных работ и услуг, принятых заказчиком, независимо от того, поступили деньги на счет производителя или нет.

    В настоящее время большое значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика [10].

    Таким образом, процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

    Кроме того, от объема реализации зависит  и величина прибыли предприятия – одного из важнейших показателей его деятельности.

    Задачами  учета готовой продукции являются:

• своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг);
• правильная оценка готовой продукции как одного из видов оборотных активов;
• систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах в разрезе материально ответственных лиц;
• контроль за выполнением договоров-поставок по объему, ассортименту продаваемой готовой продукции (работ, услуг);
• систематизация сведений о движении готовой продукции на счетах бухгалтерского учета;
• раскрытие информации о запасах, движении и оценке готовой продукции в отчетности организации.

    Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций. 

    1.3 Оценка готовой продукции 

    Готовая продукция входит в состав оборотных  активов предприятия и согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации подлежит отражению в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

    Движение  готовой продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа), поэтому для текущего учета необходима условная оценка. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов для стоимостной оценки готовой продукции предусмотрено применение учетных цен. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут быть использованы:

    - нормативная или плановая себестоимость;

    - фактическая производственная себестоимость;

    - договорные цены;

    - другие виды цен.

    Оценка  готовой продукции по нормативной  или плановой себестоимости производится в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат. Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода ресурсов (материалов, топлива и т.д.), необходимых для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг. Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции, работ, услуг по данным предыдущего отчетного периода, скорректированная с учетом ожидаемых условий деятельности (например, на уровень инфляции). Положительными сторонами этого подхода к оценке являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете [13].

    Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

    Договорные  цены в качестве учетных цен используются преимущественно при стабильности таких цен.

    Возможно  установление учетных цен на базе прямых затрат. Такой метод оценки готовой продукции в настоящее время находит распространение в условиях внедрения системы директ-костинг.

    Окончательный выбор варианта учетной цены принадлежит организации и закрепляется в ее учетной политике.

    Если  учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то возникает необходимость обособленного учета разниц между фактической и учетной (плановой) ценой. Суммы таких разниц получили название отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости. Отклонения учитываются обособленно:

    - по номенклатуре;

    - отдельным группам готовой продукции;

    - по организации в целом.

    Превышение  фактической себестоимости над  учетной стоимостью приводит к увеличению оценки готовой продукции и отражается положительной (обычной) записью. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

    Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) в течение отчетного периода производится по учетной стоимости. В конце отчетного периода на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием на конечной стадии процесса производства.

    Учет  отклонений плановой себестоимости от фактической осуществляется в системе бухгалтерских счетов. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) в конечном итоге равна фактической производственной себестоимости этой продукции.

    При применении системы директ-костинг  фактическая производственная себестоимость  готовой продукции не исчисляется. Оценка выпуска продукции производится исходя из прямых (переменных) затрат, при этом определяется усеченная (неполная) себестоимость. Расходы на обслуживание производства и управление им включают в полную (коммерческую) себестоимость с отнесением на счет продаж.

    Рассмотрим  более подробно учет готовой продукции  по фактической и нормативной  себестоимости.

    Как уже отмечалось выше, в бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

    Если  организация-производитель принимает  решение учитывать готовую продукцию  по фактической себестоимости, она  должна вести учет только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

    Поступление готовой продукции на склад фиксируется  записью:

    Дебет 43 Кредит 20 «Основное производство» - принята к учету готовая продукция.

    Несмотря  на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто применяют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. В данном случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде [34].

    При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

    - по себестоимости единицы;

    - по средней себестоимости;

    - по методу ФИФО.

    Передача  готовой продукции на склад организации  оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер  цеха, выпустившего продукцию, и номер  склада, получившего ее. Кроме того, данный документ в обязательном порядке  содержит наименование изделий, номенклатурный номер, количество изделий, передаваемых на склад, учетную цену продукции и общую сумму. Приемо-сдаточная накладная подписывается начальником цеха-сдатчика, кладовщиком и отделом технического контроля.

    На  форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

    Организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая формируется только в конце месяца).

    Если  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и выявлена величина незавершенного производства, вычисляется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Если  счет 40 не используется, то при поступлении  готовой продукции на склад в  течение месяца делается запись:

    Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая  продукция на склад (в планово-учетных  ценах).

    При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается записью: