Аудит готовой продукции

 

      На  начальной стадии проверки цикла  выпуска и продажи готовой  продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения  даты отгрузки продукции для целей  оценки финансового результата. При  учете финансовых результатов используются многообразные формы расчетов:

      - законность осуществления расчетов  по задолженности через третьих  лиц (по договору уступки права  требования долга третьему лицу);

      - расчеты по векселям;

      - правильность корреспонденции счетов  и соответствие данных синтетического  и аналитического учета с соответствующими  показателями отчетности;

      - расчеты в иностранной валюте.

      Путем прослеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам, отклоняющимся  более чем на 20 % в сторону повышения  или в сторону понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, при расчетах между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок.

    Таблица 5 

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками 

Перечень  аудиторских процедур	Источники информации
Оценка  правильности оформления заключенных  хозяйственных договоров	Хозяйственные договора
Проверка  данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами  Главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Проверка  расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка  данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской  задолженности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы
Проверка  правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Проверка  правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и  других форм расчетов	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

 

      Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с  момента фактического получения  товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной  кредитором задолженности по указанным  обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником  товаров (работ, услуг), как безнадежная  дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

    С целью организации сверки расчетов между аудируемым субъектом и покупателями формируется рабочий документ «Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями», шапка которого приведена ниже. 

    Таблица 6

Поку- патель	Отгружено				Оплачено			Характер нарушений
	Дата отгрузки	Номер счета	Коли- чество	Итого по счету	Дата полу-чения	Документ	Сумма оплаты

 

      Таким образом, при проверке расходов на продажу  аудитору необходимо проверить:

      – правильность включения затрат в  состав расходов на продажу;

      – соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль  должна быть увеличена на сумму превышения);

      – соблюдение основных положений по учету  тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

        – правильность ведения аналитического  учета по счету 44 «Расходы на  продажу» и ведомости;

      – правильность составления бухгалтерских  проводок по операциям с тарой;

      – правильность отражения в бухгалтерском  учете товарообменных операций или  операций, осуществляемых на бартерной  основе;

      – соответствие записей синтетического и аналитического учета записям  в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

1.3 РАБОЧИЕ  ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА

      Результаты  проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

      Аудит документооборота по данному участку  учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной  форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные  аудитором первичные учетные  документы, отражающие движение годовой  продукции, заносятся в рабочий документ; по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы. В ходе проверки могут быть использованы следующие рабочие документы, предложенные книгой И.Н. Богатая, Н.Н. Хохановой (табл. 7, 8). 

      Таблица 7

Аудит оформления первичных  учетных документов, отражающих движение готовой продукции 

Наименование учетного  документа	Номер и дата документа	Содержание  хозяйственной операции	Сумма по документу	Сумма по расчету  аудитора	Суммовое расхождение	Характер нарушений

 

        В ходе проверки большое внимание  уделяется правильности корреспонденции  счетов бухгалтерского учета и проверке правильности  расчетов. Ниже приведен возможный макет, который может использоваться при аудите организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции (табл. 8). 

      Таблица 8

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции 

Содержание хозяйствен-ной операций	Корреспонди-рующие счета		Сумма по данным бухгалтер-ского учета	Сумма по расчету аудитора	Расхож-дения	Выявлен-ные наруше-ния	Рекомен-дации аудитора
	Дебет	Кредит

 

      В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета  по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. При этом целесообразно использовать макет рабочего документа того же источника.

      С целью организации сверки расчетов между аудируемым  экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией  и покупателями», форма которого приведена ниже.

      Таблица 9

Данные, полученные в результате сверки расчетов между  организацией                     и покупателями

Покупатель	Отгружено				Оплачено			Характер  нарушений
	Дата  отгрузки	Номер счета	Количество	Итого по счету	Дата получения	Документ	Сумма оплаты

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ТИПОВЫЕ  ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ В УЧЕТЕ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

      Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

      – включение в состав готовой продукции  части незавершенного производства;

      – применение различных методов  оценки  продукции в квартальных отчетах;

      – ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

      – отражение в качестве выручки  процентов по коммерческому кредиту;

      – неправильное формирование выручки  по бартерным (товарообменным) сделкам;

      – невключение в выручку суммовых разниц;

      – несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной  продукции;

      – неправильный расчет и отражение  в учете отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от стоимости ее по учетным  ценам (при учете готовой продукции  по учетным ценам);

      – неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

      – несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

      – отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

      – неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

      – отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по месту хранения и отдельным видам готовой продукции;

      – отсутствие инвентаризаций готовой  продукции или проведение ее и  оформление ее результатов с нарушениями;

      – неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

      – неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

      – некорректная корреспонденция счетов;

      – наличие сальдо на счете 90 «Продажи»  на конец отчетного месяца;

      – отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;

      – несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.