Аудит готовой продукции

 

На начальной  стадии проверки цикла выпуска и  продажи готовой продукции следует  ознакомиться с учетной политикой  организации. С этой целью анализируются  элементы учетной политики: методы определения даты отгрузки продукции  для целей оценки финансового  результата. При учете финансовых результатов используются многообразные  формы расчетов:

- законность  осуществления расчетов по задолженности  через третьих лиц (по договору  уступки права требования долга  третьему лицу);

- расчеты  по векселям;

- правильность  корреспонденции счетов и соответствие  данных синтетического и аналитического  учета с соответствующими показателями  отчетности;

- расчеты  в иностранной валюте.

Путем прослеживания  и арифметического контроля устанавливается  правильность ценообразования при  реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам, отклоняющимся  более чем на 20 % в сторону повышения  или в сторону понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, при расчетах между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок.

Таблица 5

 

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с  покупателями и заказчиками

 

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Оценка  правильности оформления заключенных  хозяйственных договоров	Хозяйственные договора
Проверка  данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами  Главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Проверка  расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка  данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской  задолженности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы
Проверка  правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Проверка  правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и  других форм расчетов	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

 

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с  момента фактического получения  товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной  кредитором задолженности по указанным  обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником  товаров (работ, услуг), как безнадежная  дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

С целью  организации сверки расчетов между  аудируемым субъектом и покупателями формируется рабочий документ «Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями», шапка которого приведена ниже.

 

Таблица 6

Поку- патель	Отгружено				Оплачено			Характер  нарушений
	Дата отгрузки	Номер счета	Коли- чество	Итого по счету	Дата полу-чения	Документ	Сумма оплаты

 

Таким образом, при проверке расходов на продажу  аудитору необходимо проверить:

– правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

– соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных  нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

– соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

 –  правильность ведения аналитического  учета по счету 44 «Расходы на  продажу» и ведомости;

– правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

– правильность отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

– соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

1.3 РАБОЧИЕ  ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА

Результаты  проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные  аудитором первичные учетные  документы, отражающие движение годовой  продукции, заносятся в рабочий документ; по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы. В ходе проверки могут быть использованы следующие рабочие документы, предложенные книгой И.Н. Богатая, Н.Н. Хохановой (табл. 7, 8).

 

Таблица 7

Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции

 

Наименование учетного  документа	Номер и дата документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Суммовое расхождение	Характер нарушений

 

 В  ходе проверки большое внимание  уделяется правильности корреспонденции  счетов бухгалтерского учета и проверке правильности  расчетов. Ниже приведен возможный макет, который может использоваться при аудите организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции (табл. 8).

 

Таблица 8

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

 

Содержание  хозяйствен-ной операций	Корреспонди-рующие счета		Сумма по данным бухгалтер-ского учета	Сумма по расчету аудитора	Расхож-дения	Выявлен-ные наруше-ния	Рекомен-дации аудитора
	Дебет	Кредит

 

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета  по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. При этом целесообразно использовать макет рабочего документа того же источника.

С целью  организации сверки расчетов между  аудируемым  экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией  и покупателями», форма которого приведена ниже.

Таблица 9

Данные, полученные в результате сверки расчетов между организацией                     и покупателями

Покупатель	Отгружено				Оплачено			Характер нарушений
	Дата  отгрузки	Номер счета	Количество	Итого по счету	Дата получения	Документ	Сумма оплаты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ТИПОВЫЕ  ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ В УЧЕТЕ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

– включение  в состав готовой продукции части  незавершенного производства;

– применение различных методов  оценки  продукции  в квартальных отчетах;

– ведение  бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

– отражение  в качестве выручки процентов  по коммерческому кредиту;

– неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

– невключение в выручку суммовых разниц;

– несвоевременное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции;

– неправильный расчет и отражение в учете  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции  по учетным ценам);

– неправильное исчисление фактической себестоимости  реализованной продукции;

– несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

– отражение  в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

– неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

– отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по месту хранения и отдельным видам готовой продукции;

– отсутствие инвентаризаций готовой продукции  или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

– неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

– неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

– некорректная корреспонденция счетов;

– наличие  сальдо на счете 90 «Продажи» на конец  отчетного месяца;

– отражение  в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;

– несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении хотелось бы отметить, что аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Итак, основным источником поступления материалов является поступление их за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату, так как - готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла.

Основным  источником поступления готовой  продукции является ее изготовление в организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции  при изготовлении в самой организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующего вида продукции.

То есть в соответствии с Положением по учетной политике  ПБУ 1/98  бухгалтерского учета и ПБУ 5/01 готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов или по прямым статьям затрат.

В настоящее  время на законодательном уровне закреплена обязанность организации  вести финансовый (бухгалтерский) и  налоговый учет. Для целей финансового  учета себестоимость готовой  продукции формируется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний № 119-н в редакции 2002 г. Для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень которых установлен гл. 25 НК РФ.