Аудит финансовых результатов

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно были сверены ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что продукция была действительно доставлена, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты  учета продаж была осуществлена путем  выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки было установлено, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности  данных исходным пунктом являлся регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делалась выборка номеров счетов, которые затем сверялась с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты  учета, напротив, исходным пунктом служили товарно-транспортные накладные. Делалась выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверялись с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.

При проверке своевременности  учета продажи сопоставлялись даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности. Значительных расхождений в датах не обнаружилось, что свидетельствуют о своевременности учета продаж.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. При проверке подсчитывались итоговые суммы счетов – фактур.

В ходе проверки классификации операций на основании  первичных документов определялась правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Было проверено, что сумма выставленных счетов, указанная  в журналах - ордерах по учету  дебиторской задолженности, соответствует  сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагали сопоставление  данных о продаже за месяц с:

• данными других месяцев и всего цикла продажи;
• ежемесячными прогнозами объемов продажи;
• данными за соответствующий период прошлых лет.

На этапе  проверки отражения результатов  от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определил правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 "Прибыли убытки". Для этого была произведена сверка записи по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" с дебетом счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" и соответствие этого показателя данным стр. 050 "Прибыль (убыток) от продажи" Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру  арифметических подсчетов, по Главной  книге (регистру синтетического учета) по счету 90 была проверена правильность определения показателей:

стр. 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей ",

стр. 020 "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг";

стр. 030 "Коммерческие расходы";

стр. 040 "Управленческие расходы".

В процессе проверки был выяснен метод признания доходов для целей налогового учета. В соответствии с учетной политикой организации и главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ предприятием выбран метод начисления, при котором доход может быть признан полученным, а расходы – произведенными. Для целей налогообложения датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). По методу начисления доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены. Доходами признаются все суммы, право на получение, которых возникло у предприятия в данном налоговом периоде.

Таблица 6 - Проверка правильности отражения показателей в форме           № 2 (тыс. руб.)

 

Наименование показателя	По данным отчетности		По данным проверки		Отклонение
1. Выручка от продажи  из ф. №2	1141276		1141276		-
2. Себестоимость продаж  ф.№2	1069010	1069010		-
3. Себестоимость (кредит 20 и прочих счетов) из главной  книги	1069010	1069010		-

 

Вывод: По данным аудиторской  проверки отклонений выявлено не было. В ходе аудиторской проверки ООО «Калининский маслозавод» выяснено, что на предприятии ведется правильный учет формирования прибыли от продаж, первичные документы оформляются и хранятся надлежащим образом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, призван обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками. Периодический аудит является одним из сдерживающих факторов искажений.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

При проверке финансового  результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному  определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

В ходе проверки классификации операций на основании  первичных документов определялась правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и  правильность разноски по Главной книге.

Было проверено, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

По данным аудиторской  проверки отклонений выявлено не было. В ходе аудиторской проверки ООО  «Калининский маслозавод» выяснено, что на предприятии ведется правильный учет формирования прибыли от продаж, первичные документы оформляются и хранятся надлежащим образом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы:

 

1. Закон   РФ   «О   бухгалтерском   учете» № 129-ФЗ от 23.02.1996 г. (в ред. от 27.07.2009),  
2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. вступившими в силу 01.01.2010 г)
3. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696)
4. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696)
5. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696)
6. Ахполов А.А. Без квалифицированного финансового контроля не может быть эффективной государственной власти. // Журнал «Финансы», № 9, 2010
7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
8. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
9. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б.Агеева, А.Б.Агеева -М.: Бератор- Пресс, 2009.
10. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – 2-е изд. – М.: Филин, 2009
11. Булатов М. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений НК РФ. – М.: Экзамен, 2009
12. Бурц<sp