Аудит финансовых результатов

Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения  финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок, он должен выполнить  соответствующие процедуры для установления такого факта [7, с.107].

Как правило, аудитору удается  применить достаточные процедуры, чтобы подтвердить или рассеять подозрения о существенных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникших в результате недобросовестных действий и ошибок. В противном случае, аудитор рассматривает влияние предполагаемых недобросовестных действий или ошибок, а также предполагаемых искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудитор не должен считать, что недобросовестное действие или  ошибка являются единичными. Поэтому  до завершения аудита он должен рассмотреть  необходимость пересмотра оценки компонентов  аудиторского риска, сделанной при планировании аудита, и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур в соответствии федеральными правилами (стандартами) аудита [4, с.11]

Аудитору целесообразно  рассмотреть:

1. характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу;
2. оценку эффективности средств внутреннего контроля в случае, если риск средств контроля был оценен ниже, чем высокий;
3. поручения членам аудиторской группы, которые следует дать при данных обстоятельствах;
4. не являются ли какие-либо прочие искажения результатом недобросовестных действий и/или ошибок.

Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных действий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица [12, с.205].

Если аудитор делает вывод о том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является или может являться результатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица [2, с.12].

Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого  лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения [2, с.32].

Если аудитор подтверждает либо оказывается не в состоянии сделать вывод о том, была ли финансовая (бухгалтерская) отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий и ошибок, он должен рассмотреть последствия этого для результатов аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Краткая характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Калининский маслозавод»  было организовано 15 июля 2003 г. Расположено по адресу: ст.Калининская, ул.Заводская, 126.

ООО «Калининский маслозавод»  является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую гербовую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, круглую печать для счетов, товарный знак, знак обслуживания. Статус юридического лица ООО «Калининский маслозавод» получило с момента его государственной регистрации.

Целью создания Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности общества являются:

- производство неочищенный  масел и жиров;

- производство рафинированных масел и жиров;

- выращивание зерновых  и зернобобовых культур;

- выращивание масличных  культур;

- выращивание сахарной  свеклы;

- овощеводство;

- предоставление услуг  в области растениеводства и  животноводства;

- производство мяса  и мясопродуктов;

- рыбоводство;

- розничная торговля  рыбой и рыбопродуктами:

- производство кукурузного  масла;

- производство кормов  для животных;

- оптовая торговля  зерном;

- оптовая торговля  крупами;

- розничная торговля  растительными маслами;

- выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов.

На рисунке 1 представлена организационная структура ООО  «Калининский маслозавод».

 

 

  

 

 

 

Рисунок 1 - Организационная  структура управления

                 ООО «Калининский маслозавод»

 

ООО «Калининский маслозавод»  отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

 

 

Для общей характеристики средств общества изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. По данным баланса составляется аналитическая таблица. В таблице отражаются средние данные за три последних года или данные годового (квартального) баланса.

Таблица 1 – Показатели, характеризующие размеры ООО

           «Калининский  маслозавод»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения 2009 г. к 2008 г
				Абс.	%
Выручка от продажи, тыс.руб.	1202305	1017845	1141276	123431	113
Прибыль от продажи, тыс.руб.	29091	1335	8577	7222	643
Среднегодовая численность работников, чел.	100	105	107	2	102
Среднегодовая стоимость основных средств(по остат. стоимости), тыс.руб.	3934282	639575	625243	-14332	98
Среднегодовая стоимость оборотных  средств, тыс.руб.	517803	550689	553266	2577	101
Капиталы и резервы, тыс.руб.	365882	366719	366966	247	101

 

Расчетные данные таблицы  позволяют констатировать, что организация  относится к типу предприятий, имеющих малый бизнес. Наблюдается тенденция увеличения выручки на 13% за счет увеличения объема продаж и за счет востребованности товара. Следует отметить, что темпы роста прибыли от продажи выше, чем выручки, это указывает на то, цены растут быстрее, чем себестоимость, а это положительно сказывается на доходности и финансовом состоянии организации. Среднегодовая численность работников увеличилась в 2009 г. на 2% по сравнению с 2008 г. Стоимость основных средств уменьшилась на 14332 руб. Оборотные средства увечились – это говорит о развитии бизнеса. Капиталы и резервы в 2009 г. увеличились на 247 тыс.руб. по сравнению с 2008 г.

Таблица 2 – Динамика показателей эффективности использования ресурсов  ООО «Калининский маслозавод»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009/2008 %
Фондоотдача, руб./ руб.	0,31	1,60	1,83	115
Годовая производительность труда, тыс. руб./ чел.	12023,05	9693,77	10666,13	110
Коэффициент оборачиваемости  запасов	9,03	9,71	11,34	117
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,33	1,85	2,07	112
Прибыль от продажи продукции, тыс.руб.	29091	1335	8577	643
Чистая прибыль, тыс.руб.	7518	837	1182	142
Рентабельность продаж, %	9	2	2	100

 

Проанализируем динамику показателей эффективности и  использования ресурсов ООО «Калининский маслозавод» в таблице 2.

Анализ динамики показателей  эффективности использования ресурсов показал, что фондоотдача в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 15% и составила 1,83.

Годовая производительность труда  в 2009 г.увеличилась на 10% по сравнению с 2008 г. и составила 10666,13 тыс.руб./чел., что связано с внедрением новой технологии производства масла.

Коэффициент оборачиваемости  запасов увеличился  на 17% и составил в 2009 г. 11,34.

Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств увеличился в 2009 г. на 12%.

Прибыль от продажи продукции  увеличилась в 2009 г., по сравнению с 2008 г. почти в 6 раз и составила 8577 тыс.руб.

Чистая прибыль предприятия также увеличилась на 42% по сравнению с 2008 г. и составила 1182 тыс.руб.

Рентабельность продаж  в 2009 г. осталась на уровне 2008 г. и составила 2%.

 

 

3 Аудит учета финансовых результатов

3.1 Планирование аудита  и расчет уровня существенности

 

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Соответствует ли бухгалтерский учет прибылей и убытков положениям нормативных актов?
2. Соответствует или нет порядок реформации баланса положениям нормативных актов?
3. Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса или нет.
4. Как составлена корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" с учетом положений нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

Сверка  данных аналитического учета финансового  результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли  или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета  прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также дебетовых  и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка  данных бухгалтерского учета финансового  результата с данными бухгалтерской  отчетности

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

1. конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
2. соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
3. проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)