Аудит денежных средств

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке  иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и  ее обратной продаже;

текущий валютный счет для учета  средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом, который  открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор  должен обратить на:

- соблюдение правового режима  текущих валютных операций и  валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций  через уполномоченные банки, имеющие  лицензии Центрального банка  Российской Федерации на осуществление  валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий  Центрального банка Российской  Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами  в пределах имеющихся в их  распоряжении валютных средств,  которые должны иметь легальное  происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация  валютную выручку за счет удовлетворения  рекламаций иностранного партнера  с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет  при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи  из выручки, подлежащей переводу  в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки  сравнивают сумму поступившей в  течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Продажа валюты согласно валютному  законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной  на специальный транзитный счет, в  том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже  валюты проверке подлежат вопросы как  соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Аудит операций по расчетным и валютным счетам на ОАО "ЭЗФ" проводился также  в соответствии с изложенной методикой. По результатам проведенного аудита аудиторская фирма ООО "Аудит-96" сделала следующее заключение (приложение 1):

"Совершение операций с денежными  средствами осуществлялись в  соответствии с "Положением  о безналичных расчетах в РФ", утвержденных Центральным Банком  РФ №2-П от 03.10.02 г.

Предприятие имеет валютные счета. Операции по валютным счетам осуществлялись в соответствии с законодательством".

2.3. Проверка денежных документов

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки  в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому  виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных  документов (поступление и списание  денежных документов оформляется  кассовыми приходными и расходными  документами и отражается в  книге по движению денежных  документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 50-3 "Денежные  документы" и записей в книге  по учету и движению денежных  документов.

ОАО "ЭЗФ" не ведет учет денежных документов, поэтому данный аудит на предприятии не проводился.

Заключение

Итак, мы рассмотрели основные методологические подходы к аудиту денежных средств. Цель и задачи курсовой работы достигнуты.

По результатам проведенной  работы можно сделать следующие  выводы.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств  в кассе и порядка ведения  кассовых операций;

проверку законности и своевременности  расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета  денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

Обязательным условием осуществления  аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Аудит учета операций с денежными  средствами в ОАО "ЭЗФ" проводился в соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности", включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета денежных средств.

Согласно результатам проведенного аудита и составленного аудиторского заключения, нарушений в учете денежных средств ОАО "ЭЗФ" не выявлено.

В качестве рекомендации по усовершенствованию учета денежных средств и снижению потенциальных нарушений в этой области предприятию можно порекомендовать  организовать выдачу заработной платы работникам с использованием банковских карт.

Привлекательность данной системы  заключается в следующем:

- сокращается оборот наличных  денежных средств;

- не нужно обеспечивать безопасность  получения, доставки и хранения  наличных денежных средств;

- снижаются затраты на получение  и перевозку денежной наличности (выплата комиссионных за выдачу  наличных, оплата услуг по инкассации  выданных средств, расходы на  содержание в штате кассира,  охранников и т. д.);

- высвобождаются сотрудники  бухгалтерии, обслуживающие процедуру выдачи заработной платы наличными деньгами;

- сокращаются проблемы, связанные  с соблюдением ограничений на  лимит кассы и с депонированием  невостребованных денежных средств;

- обеспечивается полная конфиденциальность  информации о заработной плате работников;

- появляется возможность оперативной  выплаты заработной платы работникам  организации (одним платежным  поручением на перевод общей  суммы заработной платы с использованием  реестра).

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля 2006 г.)

2.. Гражданский кодекс Российской  Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и  доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля 2006 г.)

3. Федеральный закон от 7 августа  2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (с изменениями  от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.)

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

5. Указ Президента РФ от 8 апреля 2003 г. № 410 "Об изменении и  признании утратившими силу некоторых  актов Президента Российской  Федерации в связи с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (с изменениями от 22 мая, 25 июля 2003 г., 2 февраля 2005 г.)

6. Порядка ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденного  решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40

7. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных  расчетах в Российской Федерации" (с изменениями от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г.) Инструкция ЦБР от 30 марта 2004 г. № 111-И "Об обязательной  продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изменениями от 10 июня, 26 ноября 2004 г., 29 марта 2006 г.)

8. Правило (стандарт) № 3 Планирование  аудита, утвержденное постановлением  Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 7 октября 2004 г.)

9. Правило (стандарт) "Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденное постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

10. Рекомендаций по осуществлению  учреждениями банков соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Банком России 29 сентября 1994 г.

11. Правило (стандарт) № 2 "Документирование  аудита", утвержденное постановлением  Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская  проверка: практическое пособие  для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2004 г.

13. Аудит. Учебник / Под ред. В.И.  Подольского. М., 2004.

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. и др. Аудит. Учебное пособие. М., 2004.

15. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского  учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

16. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский  финансовый учет / Серия "Учебники, учебные пособия". – Ростов  н/Д: Феникс, 2004.

17. Барсукова И.В. Аудит учета  денежных средств в кассах  организации // "Аудиторские ведомости", № 7, июль 2001 г.

18. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка  кассовых операций // "Бухгалтерский  учет", № 2, январь 2001 г.

19. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // "Бухгалтерский учет", № 19, октябрь 2004 г.

20. Михайленко Е.В. Обязательный  ежегодный аудит акционерных  обществ// Гражданин и право. 2003. №  4.