Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции

    В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются¹:

1. Валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиться по сравнению с началом периода;
2. Темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов:  темп прироста оборотных активов в нашем примере составляет  100 * (193099 – 190409) / 190409 = 1,41%, темп прироста внеоборотных активов – 100 * (129520 – 128260) / 128260 = 0,98%;
3. Собственный капитал организации должен превышать заемный капитал и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала:
• отношение собственного капитала к заемному капиталу: на начало – 201798 / 116871 = 1,73, на конец – 206190/ 116429 = 1,77;
• темп роста собственного капитала составляет 100 * (206190 – 201798) / 201798 = 2,18%;
• темп роста заемного капитала составляет 100 * (116429 – 116871) / 116871 = -0,38%;
4. Темпы прироста дебиторской (сумма стр. 220 и 230) и кредиторской задолженности (стр. 620) должны быть примерно одинаковые:
• темп прироста дебиторской задолженности равен 100 * [(443 + 62731) – (201 + 61151)] / (201 + 61151) = 2,97%;
• темп прироста кредиторской  задолженности равен 100 * (47210 – 25664) / 25664 = 83,95% - значительно превышает темп прироста дебиторской задолженности;
5. Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %:
• на начало – 100 * 73538 / 190409 = 38,62%, на конец – 1000*76670 / 193099 = 39,71%;
6. В балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток» - сумма стр. 470 со знаком минуc.

2.2. Анализ ликвидности  бухгалтерского баланса

    Анализ  ликвидность баланса позволяет  дать оценку платежеспособности организации.

    Платежеспособность – способность организации своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

    Ликвидность баланса определяет степень покрытия обязательств организации активами организации, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

    Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения активов в деньги (1/время превращения активов в деньги). Чем меньше время, которое потребуется для превращения определенного вида активов в деньги, тем выше ликвидность данного вида активов.

    Анализ  ликвидности баланса заключается  в следующем:

• средства (имущество), отраженные  по активу баланса, группируют  по степени их ликвидности и располагают в порядке убывания их ликвидности (увеличения сроков превращения активов в деньги);
• обязательства, отраженные по пассиву баланса, группируют по срокам их погашения в порядке возрастания сроков их погашения;
• сравнивают между собой величину средств и сумму обязательств, которые   имеют примерно  одинаковые срок превращения активов в деньги и срок погашения обязательств.

    Активы  баланса в зависимости от степени  ликвидности, т. е. скорости превращения  имущества в деньги, общепринято подразделять на следующие группы следующие группы², см. Актив:

1. Наиболее ликвидные активы (А1), которые определяют как:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения;

2. Быстро реализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность), т.е. -

А2 = Краткосрочная дебиторская  задолженность;

3. Медленно реализуемые активы (А3), которые состоят из запасов, НДС по приобретенным материальным ценностям, дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность), и прочих активов:

А3 = Запасы + НДС + Долгосрочная дебиторская задолженность +  Прочие оборотные  активы

4. Трудно реализуемые активы (А4).

А4 = Внеоборотные активы

    Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

1. Наиболее срочные обязательства (П1) – к ним относится кредиторская задолженность, а именно:

П1 = Кредиторская задолженность;

1. Краткосрочные пассивы (П2), которые включают в себя:

П2 = Краткосрочные заемные  средства + Задолженность  участникам по выплате  доходов + Прочие краткосрочные обязательства;

2. Долгосрочные пассивы (П3), состоящие из:

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов;

3. Постоянные пассивы или устойчивые (П4) – собственный капитал организации, т.е. раздел III «Капитал и резервы»:

П4 = Капитал и резервы.

    Баланс  считается абсолютно ликвидным, а организация платежеспособной, если выполняются следующие неравенства:

1. А1 ≥ П1;
2. А2 ≥ П2;
3. А3 ≥ П3;
4. А4 ≤ П4.

    Если  выполняется первые три неравенства  в данной системе, то это влечет выполнения и четвертого неравенства, Поэтому  можно провести анализ первых трех групп актива и пассива. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличие у организации собственных оборотных средств.

    Более детальный анализ платежеспособности проводят при помощи финансовых коэффициентов³. Применяются различные показатели платежеспособности организации, которые отвечают интересам внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Например, поставщикам сырья и материалов (в том числе и аудиторской организации) наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Кал), равный: 

Кал =А1/(П1 + П2).

    В зависимости от отраслевой принадлежности организации величина Кал должна быть больше значения 01 – 0,7, Кал ≥ 0,1 ÷ 0,7.

    Банк, дающий кредит организации, уделяет  больше внимание коэффициенту «критической оценки (ликвидности)» (Ккр):

Ккр = (А1 + А2)/(П1 + П2), 

который должен  иметь допустимое значение  Ккр ≥ 0,7 ÷ 0,8, желательно Ккр = 1.

    Покупатели  и инвесторы в большей мере оценивают финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности (Ктл):

    Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2), 

величина  которого считается допустимой, если Ктл = 1,5, оптимальным считается Ктл = 2 ÷ 3,5.

    Исходя  из данных рассматриваемого выше баланса  ООО «Олимпия» (см. Актив, Пассив) коэффициенты, характеризующие платежеспособность организации имеют следующие значения (таблица № 1):