Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

• Оформление  аудиторских доказательств 
  

     В соответствии с ФПСАД №5  аудиторские доказательства - это  информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на  которых основывается мнение  аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

   Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской  отчетности, дают возможность  проводить квалифицированный  экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.

   Сотавлению  годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

   В соответствии с Законом  РФ «О бухгалтерском  учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности является обязательным.

   Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ председателя колхоза о проведении инвентаризации ,в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в СХПК «Мирный» оформляются актом инвентаризации ,здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

     В ходе дальнейшей  проверки выявлено, что при инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками и  другими дебиторами  и кредиторами  производится обмен  выписками из счетов  и все это отражается  в документе «Список  дебиторов по сотоянию на 31.12.2008г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2008г.» .

   Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ООО «Русский  холод» проводится в соответствии с Федеральным законом. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

   Результаты  инвентаризции в  ООО «Русский холод» следующие:

• по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
• сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
• сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.

   В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

   В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце  года относятся: 20»Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,  
 

            Проверка правильности отражения оборотов по счету 90 

   Также произведена проверка соответствия сумм прибыли  от продаж в листке-расшифровке  и главной книге. В результате можно  сказать, что бухгалтер  верно определил  сумму прибыли  от продаж и отразил  ее в необходимых документах.

   Аналогичная проверка проводилась  по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

   Необходимо  отметить, что на счет 99 списываются  также суммы целевых  финансирований. По данным операциям  также сотавляются  листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

   Счет 99 тоже закрывается  в конце года и  списывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено  расхождений в  суммах указанных  в главной книге и листке-расшифровке.

   Далее проверяется правильность заполнения формы  №1 «Бухгалтерский баланс» 

   Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и  финансовое положение  организации на отчетную дату.

   Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

   . В ходе проверки  выявлены следующие  отклонения.

• По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
•   Неправильно подсчитан итог  по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.
• Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
• Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.

   Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма  №2)

   Отчет о прибылях и убытках  характеризует порядок  формирования финансового  результата финансово-хозяйственной  деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 .Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

   В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей  графы 4 за 2008 год из графы 3 за 2007 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

   Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

   Для подтверждения достоверности  и точности определения  показателей отчетной формы производилась  сверка тождественности  показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги  и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора .

   По  результатам проверки можно сделать  следующие выводы:

• неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

   В ходе проверки также  обращалось внимание на новые строки, которые появились  в отчете с 2008 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» .

   В форме №3 произошли  существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре  капитала. В форме  №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации  за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. 

Сверка  тождественности  показателей формы  №3 с данными главной  книги 

   В результате проверки выявлено расхождение  по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной  книге сумма прибыли  приводится вместе с  полученными субсидиями из бюджета и расходами  на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходами и только потом закрывать счет.

   Кроме того, некоторые строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1 января 2007 г.

   Путем арифметического  подсчета была определена правильность расчета  итоговых сумм, расхождений  не выявлено.

   Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих  расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось  сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

   Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств .При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н .

   Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего  года графы 3. Для  этого сравнивались отчеты о движении денжных средств  за 2007 г. и 2008г. Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 2008 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.

   В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.

   Таким образом можно  сделать вывод, что  в целом отчет  сотавляется в  соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма  командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.

   Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) .

   В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

   Кроме пяти вышерассмотренных  форм  организации  должны представлять и пояснительную  записку в составе  годовой бухгалтерской  отчетности. В соответствии с Указаниями №67н  содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ООО «Русский холод»  установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям. 

• Выводы  по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение 
  

   В ООО «Русский холод» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

   Бухгалтерская отчетность на предприятии  составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , ПБУ 4/99  и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности .

   Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

   Проводится  закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации  за отчетный год.

   В основном все формы  отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

   В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

   Форма №3 заполняется правильно , в соответствии с  требованиями.  Есть только одно замечание.  Прибыль отчетного года, указанная в на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно.

   Отчет одвижении денежных средств также  заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

   Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии  данная форма отчета заполняется на основании  данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.

   Правильность  составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита. 

   В ходе аудита были выявлены небольшие ошибки ,однако их величина не выходит  за рамки существенности. В целом аудиторское  заключение является условно-положительным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


    

 


    Заключение

   В курсовой работе, в  соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере ООО «Русский холод, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

   На  основании проведенного анализа выявлено, что ООО «Руссский холод» относится к 2 типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.

   На  начальном этапе  аудита проводилась  оценка системы внутреннего  контроля. Был составлен  тест проверки состояния  внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в ООО «Русский холод» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того,  производился расчет уровеня существенности, который составил 741 000 руб., и величины аудиторского риска равного 3,6%. Таким образом, уровень существенности 741000 руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2003 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

   Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.

   В ходе аудита проверялась  правильность заполнения форм отчетности и  сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

   Грубых  нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

     Бухгалтер правильно  заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

   Выявлено  только одно существенное отклонение: нет регистров  аналитического учета, на основании которых  заполняются некоторые  строки формы №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу».

   Отсутствуют бухгалтерские записи на постоянное налоговое обязательство в сумме из расчета 20% от суммы постоянных разниц, в том числе расходам, учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, а также условный расход, который определяется из расчета 20% от прибыли до налогообложения.

   Предложения:

• Повышать профессиональный уровень работников;
• С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это енвозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;
• Ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.

Список литературы

1. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 606 с.
2. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 584 с.
3. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2006.- 494 с.
4. Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. Подольского.- М.:ЮНИТИ,2008.- 432с.
5. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 544 с.
6. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. – Ростов н/Д: Феникс, 2008 – 320 с.
7. Палевская Н.В., Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: «Книга сервис», 2009. – 336 с.
8. Суйц В.П., Смирнов В.Б./ Основы российского аудита. – М.: Анкил, 2007
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 360 с.
10. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2003.- 254 с.
11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2006. - №2. – с. 56 – 64
12. Гаврилова М.И. Достоверность подтвердит аудит // Бухгалтерское приложение. – 2003. - №2. – с.15-20
13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудиторов // бухгалтерский учет. – 2005. - №7. – с.49-57

14. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть.

15.Трудовой  кодекс.