Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

   Значение  критической ликвидности в течение трех лет находится на уровне выше нормативного, причем в 2008 году оно составило 4,52, то есть больше норматива более чем в 4 раза. Также необходимо отметить, что в 2007 году имело место снижение рассчитываемого показателя. Достаточно высокое его значение характеризует платежеспособность предприятия, но в то же время говорят о неэффективном использовании денежных средств и дебиторской задолженности.

   В ООО «Русский холод» коэффициент текущей ликвидности увеличился с 15,96 в 2006 году до 32,37 в 2008году. Это свидетельствует о том, что у организации оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. Высокое значение данного коэффициента связано с тем, что колхоз «Мирный» относится к предприятиям с сезонным характером производства и вынуждено создавать большие сезонные запасы за счет собственных источников.

   Для определения типа финансовой устойчивости ООО «Русский холод» рассчитываем следующие показатели:

1. Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат

N^c = A^c – Z = (E^c - F) – Z = (57939-35787) – 25135 = -3163 тыс.руб.

2. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат

N^ч = A^ч – Z = (E^c + K^d - F) – Z = (57939+6360-35787) – 25135 = 3197 тыс.руб.

3. Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат

N^e = A^e – Z = (E^C + K^d + K^t - F) – Z = (57939+6360+0-35787) – 25135 =  3197 тыс.руб.

N^c<0

Nч<0 A^c<Z<A^ч

N^e<0 

 

   Таким образом, ООО «Русский холод» относится к типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных оборотных средств и чистых мобильных активов. Причем в динамике происходит увеличение этих средств. Хозяйству недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, и недостаток восполняется за счет привлечения других нормальных источников финансирования. 

2. Аудит бухгалтерской отчетности  ООО «Русский холод»

 

• Планирование  аудиторской проверки бухгалтерской отчетности 
  

   

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• Предварительное планирование;
• Подготовка и составление плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

   

 В соответствии  со стандартом «Планирование  аудита» [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

   

 Получение  информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

   

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

   

В соответствии со стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита» [36] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

   

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

   

Для предварительной  оценки эффективности  внутреннего контроля используются следующие  градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора .

   

Таким образом, на основании  проведенного теста  можно сказать, что в ООО «Русский холод» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

   

АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6% 

   

Следующий этап планирования заключается  в расчете уровня существенности и  определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

   

  Для нахождения  ровня существенности  используется правило  стандарт «Существенность  в аудите». Значения  базовых показателей  для расчета существенности  берутся из бухгалтерского  баланса (приложение 13) и отчета о прибылях  и убытках . Составляется  документ аудитора – расчет уровня существенности .

   

Методика  расчета уровня существенности следующая.

   

В первую очередь находится  среднеарифметическое в 4 столбце:

   

(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5 = 1605094 руб.

   

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в 4 столбце:

• наибольшее 5 587 000 руб.
• наименьшее 216 150 руб.

   

Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:

• наибольшее (5587000-1605094) / 1605094*100% = 248%
• наименьшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87%

   

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.

   

Данную  величину можно округлить, но не более чем  на 20%, то есть уровень  существенности возьмем равным 741000 руб. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса .

   

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении  программы аудита.

   

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   

Рабочий документ аудитора

   

План  аудита 

Проверяемая организация    ООО «Русский холод»

Период  аудита                       2008 год          

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    741 000 руб.

Риск                                        3,6%

Руководитель  аудиторской группы           Долгов А.П

Состав аудиторской  группы                     Долгов А.П.,Павлик Ю.Л., Куц Е.Е. 
 

 
 
 

Рабочий документ аудитора

   

Программа аудита 

Проверяемая организация   СХПК «Мирный»

Период  аудита                      2009г.

Вид аудита                            Выборочный

Существенность                   741 000 руб.

Риск                                       3,6%

Руководитель  аудиторской группы           Долгов А.П

Состав аудиторской  группы                     Долгов А.П.,Павлик Ю.Л., Куц Е.Е.