Анализ и учет готовой продукции

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются на сч. 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сч. 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на про-изводство на сч. 90 «Продажи».

Принятие к  бухгалтерскому учету готовой продукции, изготов-ленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназна-ченной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета за-трат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция предназначена для использования в самой организации, то она, минуя сч. 43 «Готовая продукция», может учи-тываться на сч. 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зави-симости от назначения этой продукции.

При признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи гото-вой продукции  ее стоимость списывается со сч. 43 «Готовая продук-ция» в дебет сч. 90 «Продажи». Если выручка от продажи  отгружен-ной продукции определенное время не может быть признана в бух-галтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При ее фактической отгрузке делается за-пись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сч. 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой  продукции на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости  в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д) с выделением отклонений фактической производственной себе-стоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании готовой  продукции со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, приня-тым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленно-му исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, посту-пившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой про-дукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестои-мости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным ценам, отно-сящиеся к  отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих сче-тов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по сч. 43 «Готовая продукция» ведется  по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогатель-ного) производства на склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

При отклонении фактической себестоимости от учетной цены делают запись:

а) в случае превышения:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное  производство» 

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство»;

б) в случае уменьшения разницу списывают способом «красное сторно». Готовая продукция используется для собственных нужд са-мой организации:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

К-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Отгруженную или  сданную представителю покупателя на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам и делают запись:

Д-т сч. 45 «Товары  отгруженные»

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

В конце отчетного  месяца при выявлении отклонений фактиче-ской себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стои-мости ее по учетным ценам делают либо дополнительную проводку (аналогичную вышеуказанной), либо способом «красное сторно».

Если учет готовой  продукции на сч. 43 «Готовая продукция» ве-дется по плановой или нормативной  себестоимости с использова-нием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то делаются следую-щие записи:

при оприходовании  готовой продукции на склад по плановой себестоимости:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»;

в конце отчетного  месяца определена фактическая себестои-мость готовой продукции, поступившей из основного (вспомога-тельного) производства:

Д-т сч. 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной или плановой:

а) в случае превышения

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»;

б) в случае уменьшения - разницу списывают способом «крас-ное  сторно».

2.2 Документальное оформление и учет реализации готовой

продукции

В условиях рыночной экономики организации реализуют  свою продукцию в соответствии с  заключенными договорами поставок или  путем свободной продажи через  розничную сеть. Продукция реализуется  как иногородним и местным покупателям, так и за ру-бежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реа-лизацию продукции за рубежом.

В договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

Отгружая продукцию, поставщик несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, пере-возке  по железной дороге или другим видом  транспорта. При от-грузке продукции  эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распре-деление расходов по отгрузке готовой продукции между поставщи-ком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свобод-ный», т. е. с какого места  отгрузки продукции поставщик (покупа-тель) освобождается от соответствующих  расходов. Различают сле-дующие виды «франко-цен»:

- франко-склад  поставщика означает, что все  расходы, связан-ные с отгрузкой  продукции, оплачивает покупатель;

- франко-станция  отправления означает, что поставщик  опла-чивает расходы только по  погрузке готовой продукции в  ва-гоны, остальные расходы несет покупатель;

- франко-вагон  станция отправления, когда поставщик  оплачи-вает все расходы по  погрузке готовой продукции до  станции отправления и погрузке  ее в вагоны, а в счет поставщику  включает отдельной суммой только  стоимость железнодорож-ного тарифа от станции отправления до станции назначения;

- франко-станция  назначения, когда все расходы  по отгрузке продукции до станции  назначения поставщик включает  в от-пускную цену готовой продукции;

- франко-склад  покупателя, когда поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продук-ции вплоть до склада покупателя.

Основанием для  отгрузки готовой продукции покупателям  или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.

На основании  товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном  поручении или требовании указывают  наименование и местонахождение  поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа  по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

Данные платежных  требований ежедневно записывают в  ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). в ведомости указывают дату и  номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

Продукция считается  проданной при переходе права  собствен-ности на нее от продавца к покупателю, от производителя к  потре-бителю. Момент перехода права собственности на продукцию, това-ры и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки (ст. 506 - 524 Гражданского кодекса РФ), как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

Порядок учета  продажи продукции зависит от выбранного орга-низацией метода учета. Конкретный метод учета продажи  продук-ции организация определяет самостоятельно в соответствии со сво-ей учетной политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по момен-ту отгрузки продукции и предъявления платежных документов по-купателю (заказчику) или транспортной организации.

Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи то-варов, работ и услуг:

Ш для организаций, выбравших метод продажи «по  отгрузке» - день отгрузки или передача права собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;

Ш для организаций, выбравших метод продажи «по  оплате» - по мере поступления денежных средств.

Синтетический учет продажи продукции осуществляется на ак-тивно-пассивном сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычны-ми видами деятельности организации, а также для определения фи-нансового результата по ним. На этом счете отражаются, например, выручка и себестоимость по:

ь готовой продукции  и полуфабрикатам собственного произ-водства;

ь работам и  услугам промышленного характера;

ь работам и  услугам непромышленного характера;

ь покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

ь строительным, монтажным, проектно-изыскательским, гео-лого-разве-дочным, научно-исследовательским и подобным работам;

ь товарам;

ь услугам по перевозке грузов и пассажиров;

ь транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

ь услугам связи  и др.

К сч. 90 «Продажи»  могут быть открыты следующие  субсчета:

90/1 «Выручка»  - для учета поступления выручки  от продажи продукции, товаров,  работ и услуг;

90/2 «Себестоимость продажи» - для учета себестоимости про-даж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

90/3 «Налог на  добавленную стоимость» - для учета  суммы нало-га на добавленную  стоимость, причитающейся к получению  от по-купателя (заказчика);

90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров, работ и услуг;

90/5 «Экспортные  пошлины» - открывают организации-пла-тельщики  сумм экспортных пошлин;

90/9 «Прибыль/убыток  от продажи» - для выявления финансо-вого  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость про-даж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» про-изводят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопос-тавлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/ 2 «Се-бестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/ 1 «Выручка» опре-деляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключи-тельными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убы-ток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетиче-ский сч. 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.