Анализ финансовых результатов в аудите

ign:justify">1.      Оценка влияния на финансовые результаты от продаж;

2.      Факторный анализ прибыли от продаж;

3.      Факторный анализ прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

 

2.4 Анализ качества прибыли. Влияние учетной политики на прибыль организации

 

              Получение достаточной величины прибыли – это конечная цель любой коммерческой организации. Увеличение массы прибыли отражает увеличение результативности работы предприятия.

              Методы регулирования массы прибыли, которые могут быть использованы предприятием в рамках действующего законодательства, определяются им самостоятельно и закрепляются в его учетной политике. Они могут быть сведены к следующим положениям.

1.      Выбор порядка начисления износа по основным средствам.

2.      Выбор порядка начисления износа по нематериальным активам.

3.      Выбор метода оценки потребленных материальных ресурсов.

4.      Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

5.      Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

6.      Изменение сроков погашения расходов будущих периодов.

7.      Выбор метода определения выручки от реализации продукции.

8.      Создание резервов предстоящих расходов и платежей.

На величину прибыли могут воздействовать и другие факторы:

- характер финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности, а также чрезвычайных событий;

- поведения затрат – доля постоянных и переменных расходов определяет так называемый эффект операционного рычага;

- характер внешних, не контролируемых предприятием нарушений условий общепринятой хозяйственной дисциплины.

              Эти и другие причины позволяют варьировать размерами доходов и расходов, относящихся к отчетному году, т.е. создавать так называемую отчетную прибыль, не отраженную в отчетности. Занижение величины прибыли позволяет предприятию сокращать не только величину налогов, но и дивиденды акционерам, дает «основание» требовать уменьшения себестоимости и улучшение работы персонала, а также дает «аргументы» для требований снижения цен поставщиками и повышения цен на продукцию. Иногда предприятию, наоборот, выгодно завышать прибыль в отчетах в рекламных целях или по другим причинам – в этих случаях тоже важно оценить «качество» прибыли, т.е. достоверность отчетных данных о прибыли, прозрачность ее формирования.

 

2.5 Анализ использования чистой прибыли собственниками

 

Порядок распределения чистой прибыли определяется учреди­тельными документами или решениями учредительного органа. Чистая прибыль частично идет на выплату дивидендов акционе­рам. Ставка выплачиваемых дивидендов по обыкновенным акци­ям постоянно колеблется в зависимости от финансовых результа­тов деятельности и дивидендной политики акционерного обще­ства.

Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление. Часть чистой прибыли, направлен­ная на потребление, может быть использована на различные соци­альные выплаты. Как правило, значительная часть прибыли на­правляется на финансирование инвестиций в основные средства и прирост оборотных средств (капитализация прибыли) - эта часть чистой прибыли увеличивает стоимость имущества. Часть прибы­ли может быть направлена на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетных периодов, благотвори­тельные цели.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах – это главный вопрос дивидендной политики общества. Задачами диви­дендной политики могут быть:

1) регулирование курса акций об­щества;

2) размеры и темпы роста собственного капитала;

3) раз­меры привлекаемых внешних источников финансирования.

Сложность решения этих задач обусловлена тем, что однознач­ного критерия оценки не существует. Имеются очевидные преиму­щества и капитализации чистой прибыли, Т.е. направление ее на накопление, и стабильности выплат дивидендов.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятель­ность организации за счет собственных, более дешевых источни­ков финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, на вы­пуск новых акций. Размеры капитализации чистой прибыли по­зволяют оценить не только темпы роста собственного капитала организации, но и (посредством раскрытия факторной структуры этого роста) запас финансовой прочности.

Основу такого анализа составляют факторные модели рентабель­ности, которые раскрывают важнейшие причинно-следственные связи показателей финансового состояния предприятия и финан­совых результатов. Поэтому они являются незаменимым инстру­ментом «объяснению» сложившейся ситуации. Только постоянно укрепляя текущие позиции в деятельности организации, можно достичь желаемых устойчивых темпов экономического роста и в перспективе.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преиму­ществ: прежде всего это индикатор прибыльной деятельности орга­низации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильность дивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов; информация о стабильных доходах инициирует повышение спроса на акции данного акционерного общества, т.е. ведет к росту цены его акций.

Одним из важнейших показателей, используемых для характе­ристики рыночной активности организации, является прибыль на обыкновенную акцию, свидетельствующая о том, какая сумма зара­ботанной в отчетном периоде чистой прибыли приходится на одну обыкновенную акцию.

Акционерные общества, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде двух показателей: базовой прибыли (убыт­ка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию[3].

Базовая прибыль (убыток) на акцию - это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному коли­честву обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода представляет со­бой величину чистой прибыли, уменьшенную на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных за отчетный период.

Базовая прибыль на акцию определяется на основе фактичес­ких данных, а показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию имеет прогнозный характер и показывает максимально возмож­ную степень уменьшения прибыли или увеличения убытка, при­ходящегося на одну обыкновенную акцию в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (привилеги­рованные акции и иные ценные бумаги) акционерного общества в обыкновенные акции;

- исполнения договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Под разводнением прибыли понимают ее уменьшение или уве­личение убытка в расчете на одну обыкновенную акцию за счет возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Анализ показателя прибыли на акцию основан, прежде всего, на результатах анализа чистой прибыли отчетного периода, в ходе которого оцениваются основные факторы, оказавшие влияние на полученный финансовый результат. Используя показатель прибы­ли на акцию для оценки привлекательности акций того или иного эмитента, инвестор в первую очередь должен оценить стабильность получения в будущем прибыли, приходящейся на одну обыкно­венную акцию.

Заинтересованный в оценке «качества» получен­ной прибыли, он должен проанализировать составляющие полу­ченного финансового результата.

 

Глава 3. Учет финансовых результатов в Аудите

 

 

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Финансовые результаты и их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета, а также данные Отчета о прибылях и убытках (Форма №2) используются аудитором в качестве источников информации.

Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации.

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных, кроме чрезвычайных) отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет также должен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо на отчетную дату.

Для учета доходов, расходов и образования сальдо на счетах 90 и 91 выделены отдельные субсчета, а закрытие происходит в специальном порядке: сальдо заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат может также возникнуть как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кроме того, в течение отчетного года на счете 99 отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В ходе проверки аналитических документов и регистров учета определяется правильность отражения в учете:

- фактической прибыли от реализации продукции (работ услуг) на счетах бухгалтерского учета (в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров);

- данных о сделках, совершаемых на бартерной основе (отражение на счете 90 «Продажи» и корректность определения финансового результата);

коммерческих расходов;

- выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Обращается внимание на доходы от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, которые подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом проверяется:

- отражение в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- перевод валюты в рубли (пересчет должен производиться по курсу Центробанка России, действующему на дату совершения операции) и операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки);

- отражение доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой (отражение их в составе финансовых результатов, как внереализационных доходов (расходов)).

Кредитовое сальдо, формирующееся на счете 99, показывает балансовую прибыль, а дебетовое – балансовый убыток. Общий финансовый результат отражается по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину доходов и увеличенной на величину расходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»0 служащего для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В ходе аудита особое внимание обращается на использование чистой прибыли – части прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, отчислений на расширенное воспроизводство, объекты социальной сферы, социальные нужды и др. цели. Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяется учредительными документами или учетной политикой организации на текущий год. Для систематизации однородных операций целесообразно рекомендовать организовать аналитический учет по счету 84 таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль на использованную и не использованную).

 

При проверке Отчета о прибылях и убытках, в частности, должен обращается внимание на следующие моменты:

4.      По строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности, признанные организаций в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для признания выручки в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99».