Анализ финансовых результатов в аудите

text-indent:35.4pt">Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовой оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) – Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

- Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

- Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

 

1.3 Формирование и использование чистой прибыли (убытка)

 

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02)[1] -
Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1.      Чрезвычайные доходы и расходы

2.      Налоговые санкции

3.      Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года и чрезвычайные доходы. По дебету счета 99 отражаются чрезвычайные расходы организации, штрафы за налоговые правонарушения, сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02[2].

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года;

- Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках".

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выплата дивидендов. Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ. лицам, не являющимся сотрудниками организации. Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент. Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ.

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал. Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Д84 К82 - сформирован резервный капитал

Погашение убытков прошлых лет. Д84 «Прибыль, подлежащая распределению» К84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет.

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Глава 2. Учет финансовых результатов в экономическом анализе

 

2.1   Понятие финансового результата в экономическом анализе

 

Конечный финансовый результат (читая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

Основными показателями прибыли являются:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

              Все указанные показатели содержаться в форме №2 «Отчета о прибылях и убытках».

              Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала по каждой акции. Чтобы управлять прибылью необходимо раскрыть механизмы ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

              При проведение экономического анализа могут быть использованы и другие различные группировки показателей прибыли:

I. По источникам формирования:

- прибыль от реализации

- прибыль от реализации имущества;

- прочая операционная и внереализационная прибыль.

II. По видам деятельности:

- прибыль от текущей деятельности (операционная прибыль);

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

III. По характеру использования:

- прибыль, направленная на дивиденды (потребленная);

- капитализированная (нераспределенная прибыль)

IV. По периодичности получения:

- регулярная прибыль;

- чрезвычайная прибыль.

В основе этих группировок всегда лежа те цели и задачи, которые решаются в процессе аналитических процедур конечных результатов анализа.

              Использование этих группировок позволяет более детально проанализировать показатели прибыли и определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач организации, направленное на достижении:

- максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

- оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

- высокого качества формируемой прибыли;

- выплата необходимого уровня дохода на инвестиционный капитал собственникам компании;

- достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;

- роста рыночной стоимости организации;

- эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли

 

 

Финансовые результаты (прибыль) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные элементы финансовых результатов. Так, администрацию предприятия интересуют масса Полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину.

Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потен­циальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестирования.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структу­ры показателей прибыли и изменений их структуры «вертикаль­ный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных пе­риодов «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявле­ние факторов и причин изменения показателей прибыли и их ко­личественную оценку.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

- анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

- факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ,

услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности; анализ и оценка использования чистой прибыли;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и

прибыли;

- анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объе­мов реализации и издержек производства и обращения.

При прове­дении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

2.3 Факторный анализ финансовых результатов

 

Для углубленного анализа прибыли целесообразно группиро­вать факторы, влияющие на ее размер.

Внешние факторы, не зависящие, как правило, от предприятия или не контролируемые им:

- чрезвычайные события, природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнитель­ную прибыль - у других;

- изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты;

- тарифов на услуги и перевоз­ки; торговых скидок; накидок;

- норм амортизационных отчисле­ний; ставок заработной платы, начислений на нее и ставок нало­гов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;

- нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, выше­стоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и други­ми органами дисциплины, связанной с хозяйственными вопроса­ми, затрагивающими интересы предприятия.

Внутренние факторы, зависящие от предприятия и контроли­руемые им: основные факторы, определяющие сущностные резуль­таты работы, и факторы, обусловленные нарушением хозяйствен­ной дисциплины предприятием.

Основные факторы формирования прибыли от продаж:

- количество и качество продукции;

- себестоимость продукции;

- цены на продукцию;

- элементы себестоимости;

- структурные сдвиги в составе продукции.

Выручка от продаж зависит не только от количества и качества продукции, но и от структуры и цен на отдельные виды продук­ции. В свою очередь, себестоимость продукции определяется струк­турой изделий и ценами на отдельные элементы затрат.

Факторы, обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины:

- нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых накидок;

- экономия, полученная в результате невыполнения предусмот­ренных в трудовом договоре мероприятий по охране труда, улуч­шению условий труда и техники безопасности, недоиспользова­ния средств по подготовке и повышению квалификации кадров, невыполнение плана текущего ремонта основных производственных средств, не проведение мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и др.;

- экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.

Факторный анализ проводится по следующим показателям: