Анализ финансового состояния предприятия

     Анализ  баланса.

       Основным  источником  информации  для  анализа  финансового   состояния  служит  баланс  предприятия.

       Баланс  предприятия  -  система  показателей  характеризующая  поступление  и  расходование  средств  путём  их  сравнения.

       Бухгалтерский  баланс -  сводная ведомость,  отражающая  в денежной  форме средства  предприятия по  их  состоянию,  размещению,  использованию и источникам  образования.  Состоит из  актива и пассива.  

       При анализе баланса предприятия,  анализируется наличие собственных  оборотных средств и их источников, обеспеченность оборотными средствами  и их использование, также анализируются  денежные средства предприятия,  расчёт и прочих активов и  пассивов, краткосрочные ссуды банка,  специальные фонды и средства  целевого финансирования и целевые поступления, оборачиваемость оборотных средств.

       Анализ  наличия  собственных  оборотных  средств  и  их  источников  производится  сопоставлением  отдельных  статей  актива  и  пассива  баланса,  как  между  собой,  так  и  в  динамике,  а  также  с  заданием  по  финансовому  плану.  Такое  сопоставление  показано  в  схеме.

     Схема  взаимосвязи  статей  актива  и  пассива  баланса  строительной  организации.

        Анализ обеспеченности оборотными средствами и их использования  должен  содействовать  сведению  оборотных  средств  к  минимальному  размеру.  Так  как  общий  размер  необходимых  материальных  запасов  определяется  объёмом  производства,  длительностью  строительства,  нормами  расхода  материалов  и  условиями  снабжения,  анализ  должен  вскрыть  резервы,  имеющиеся  у  строительной  организации  по  каждому  из  этих  факторов,  выделить  излишние  и  неиспользуемые  материалы,  сверхнормативные  запасы  и  выяснить  причины  их  образования.

       Рассмотрим  методику  анализа,  состояния  и  изменения  собственных  оборотных  и  приравненных  к ним  средств.

       При  анализе  в  первую  очередь  устанавливается   соответствие  фактического  наличия   собственных  оборотных  и   приравненных  к  ним  средств   их  нормативу.   Такое  сопоставление   позволяет  проверить,   покрываются   ли  нормативные  запасы  суммами   фактических  остатков  собственных   и  приравненных  к  ним   средств.   Затем  устанавливается   сумма  собственных  оборотных   и  приравненных  к  ним   средств,  фактически  вложенных   в  нормируемые  оборотные   средства  как  в  целом   по  строительной  организации,  так  и  по  отдельным   статьям  актива  баланса.   Для    этого  из  фактических   остатков  нормируемых  оборотных   средств  на  начало или   конец  отчётного  периода   исключаются  суммы  износа  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов  и  суммы,  вложенных   в  остатки  нормируемых   оборотных  средств  краткосрочных   ссуд  банка, а  также   суммы  авансов  заказчиков  и  их  платежей  за  конструкции   и  детали  задолженности   поставщикам.  Одновременно  определяется,  куда  помещён  (по  статьям   баланса)  фактический  остаток   собственных  оборотных  и   привлечённых  к  ним  средств,  не  используемых  на  приобретение  нормируемых  оборотных  средств.

       По  данным  бухгалтерского  учёта   устанавливается  задолженность   строительной  организации  по  кредитам  банка  под  нормируемые   товарно-материальные  ценности  и  задолженность  поставщикам   по  видам  нормируемых  оборотных   средств.

       Далее  анализируется  использование   собственных  оборотных  средств.

       Анализ  обеспеченности  предприятия   нормируемыми  средствами  ведётся   в  непосредственной  связи   с  анализом  материально-технического  снабжения  и  выполнения  строительного  плана.         Анализ  движения  денежных  средств   по  расчётным  (текущим) счетам  производится  путём  рассмотрения  денежных  операций,  оценки их  правильности и своевременности,  обеспеченности  денежными  средствами  для    своевременной  выплаты   заработной  платы  рабочим   и  служащим,  перечислений  денег  органам  социального   страхования,  своевременных   платежей  субподрядчикам,  поставщикам   и  подрядчикам  и  т.  д.   Устанавливается  обеспеченность  денежными  средствами,  возможность  использования  специальных   фондов  для  материального   стимулирования  работников,  расходов  на  капитальный  ремонт  основных  фондов,  своевременное  проведение  целевых  мероприятий  и   на  другие  нужды. Анализ  обеспеченности  расчётов  с  поставщиками  непосредственно  связан  с   анализом  материально-технического  снабжения,  а  анализ  своевременности   получения  денег  от  заказчиков  и  по  товарам  отгруженным   и  выполненным  работам-  с  анализом  выполнения  строительной  программы  и  реализации  избыточных  материалов.      При анализе баланса также  проводится анализ расчётов и  прочих  активов и пассивов. Составляется  аналитическая таблица по разделам  актива и пассива  на начало  и конец  анализируемого периода  и на основании этой таблицы  поводится анализ. Так же проводится анализ краткосрочных ссуд.   Рассматриваю  статьи пассива баланса.  При анализе устанавливаются наличие сверхнормативных остатков, их величина, причины образования, своевременность получения ссуды и её погашения.  Особое внимание обращается на случаи неоплаты ссуд в установленные  сроки и применения кредитных и финансовых санкций.

     Специальные фонды строительной организации  отражаются в пассиве баланса, а  отчисления по ним – в активе.  При анализе особое внимание обращается на изучение, насколько использование  каждого из фондов стимулировало  улучшение работы строительной организации.

     Целевое финансирование и целевые поступления  отражаются в соответствующей статье пассива баланса и учитываются  по их назначению в разрезе источников  поступления.  Показатели для анализа  содержаться в отчётности строительных организаций, в которой по каждому  виду целевого финансирования и целевых  поступлений приводится группировка  поступлений по источникам, использование  и остатки, переходящие на следующий  год.

       Скорость оборота оборотных средств   является одним из важных качественных показателей работы строительной организации. Этот показатель характеризует взаимосвязь размера оборотных средств, объёма строительства и его продолжительности.  При анализе оборачиваемости оборотных средств обычно используют показатели: коэффициент оборачиваемости и оборачиваемость в днях.

     Коэффициент оборачиваемости (КО) – количество оборотов, которые совершают оборотные средства в течение года или квартала. Определяется путём деления суммы реализации, которая складывается из стоимости законченного строительства, сданного заказчику за отчётный период, и других работ, входящих в состав реализации подрядной строительной организации (Р), на  средний остаток оборотных средств (СО).

     КО=   Р

             СО

          Количество дней, в течение которых  оборотные средства совершают  полный кругооборот, составляют  оборачиваемость в днях (ОД).  Она определяется путём умножения среднего остатка оборотных средств (СО) на число дней в анализируемом периоде и деления на стоимость реализации за отчётный период (Р).    Формула исчисления оборачиваемости в днях (по отношению к годовому периоду):

     ОД=  СО  х 360

            Р

     Сумма реализации  строительной продукции  на один рубль оборотных средств  за анализируемый период исчисляется  по той же формуле, что и коэффициент  оборачиваемости оборотных средств, с той лишь разницей, что результат  не количество оборотов, а количество рублей. Задачей анализа

     Оборачиваемости оборотных средств является установление факторов, которые влияли на ускорение  или замедление оборачиваемости  и на этой основе выявление путей  дальнейшего ускорения оборачиваемости  средств при нормальном обеспечении  работы строительной организации. Анализ оборачиваемости оборотных средств  завершается проверкой сумм высвобождения  средств из оборотов строительных организаций  и правильности  использования  их. Для  этого оборачиваемость  оборотных средств за отчётный период сопоставляется с показателями прошлого периода и плана. Далее анализируется  как были использованы средства, высвобождённые из оборота в результате ускорения  оборачиваемости. 

       Анализ  финансового  состояния   заканчивается  формулированием   выводов  и  предложений   по  улучшению  хозяйственной   деятельности  строительной  организации.  На  основе  анализа  разрабатываются   конкретные  мероприятия  по  использованию  выявленных  резервов,  устранению  недостатков  в   работе  и  ускорению  хозяйственного  расчёта.

     Характеристика резервов.

          В практике анализа хозяйственной  деятельности термин «резервы»  употребляется в двояком значении. Во-первых, резервами считаются запасы  ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т. д.), которые необходимы  для бесперебойной работы предприятия.  Во-вторых, резервами считаются возможности  повышения эффективности производства. От сюда следует, что резервы  как запасы и как возможности  повышения эффективности производства  – это совсем разные понятия  и отсутствие чёткого разграничения  между ними часто ведёт к  терминологической путанице.

       Хозяйственные резервы классифицируются  по разным признакам.

1. По пространственному признаку выделяют:
1. внутрихозяйственные – резервы на предприятии (потери рабочего времени и материальных ресурсов  и т. д.);
2. отраслевые - резервы на уровне отрасли (разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т. д.);
3. региональные -  резервы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов и т. д.);
4. общегосударственные – резервы на уровне государства (изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой).

         2. По признаку времени выделяют:

     2.1 неиспользованные резервы – это  упущенные возможности повышения  эффективности

              производства;

     2.2 текущие резервы могут быть  реализованы на протяжении ближайшего  времени (месяца,

              квартала, года);

     2.3 перспективные резервы рассчитаны  на долгое время.

         3. По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на:

     3.1 резервы экстенсивного характера,  т.е. которые связанны с использованием  дополнительных

              ресурсов (материальных, трудовых, земельных  и др.);

     3.2 резервы интенсивного типа, которые  связанны наиболее полным и  рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. 

II. Описание учетной политики предприятия

     При формировании учетной политики строительной организации  необходимо учесть следующие особенности:

     1. Определение дохода и финансового  результата по договорам на строительство: 
-доход отражается по стоимости объекта строительства; 
-доход отражается по стоимости работ по мере их готовности: 
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом: 
-по мере готовности работы, услуги, продукции; 
-по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. 
В налоговом учете выручка по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам. 
-равномерно в течение срока действия договора; 
-пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. 
-иным способом.

2.Если  в организации есть обособленные  подразделения: 
- определить специфику учета хозяйственных операций в этих подразделениях; 
- определить круг лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях; 
- определить порядок и сроки передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете. 
В налоговом учете необходимо определить: 
- порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. Какой показатель - численность работников или расходы на оплату их труда - будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения. 
3. Самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации и должны содержать обязательные реквизиты установленные ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". 
4.Установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества.  
5. В налоговом учете установить порядок включения расходов на НИОКР либо по окончании выполнения работ, либо по окончании этапа работ. 
В бухгалтерском учете порядок включения расходов на НИОКР может осуществляться или равномерно-линейным способом, или пропорционально объему продукции, работ или услуг. 
6.Порядок учета расходов организации. 
-позаказный - при учете затрат по объекту (заказу) в целом; 
-накопления затрат - при учете затрат по однородным специальным видам работ.  
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг: 
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видамдеятельности; 
-в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году. 
Порядок распределения общехозяйственных расходов учтенных на счете 26: 
-общехозяйственные расходы в полном размере как расходы на продажу строительной продукции списываются со счета 26 в дебет счета 90 “Продажи”; 
- на производственную себестоимость строительной продукции путем списания в дебет счетов: 20 “Основное производство”; 23 “Вспомогательные производства”, если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону.  
Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально: 
- прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг; 
-сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.); 
-выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;  
В случае, если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются: 
-ежемесячно равными долями в течение времени с момента исполнения сделки и до окончания налогового периода, в котором данная сделка была исполнена; 
Подрядные строительно-монтажные организации могут отражать незавершенное производство по фактической себестоимости и сметной (договорной) стоимости работ, выполненных субподрядными организациями. При ведении учета с использованием этапов по незавершенным работам стоимость незавершенного производства формируется по сметной (договорной) стоимости сданных заказчику. Для целей налогового учета можно установить порядок оценки незавершенного аналогично оценке в бухгалтерском учете, сблизив бухгалтерский и налоговый учет(п. 1 ст. 319 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ). 
            В учетной политике строительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, должны быть отражены следующие элементы: