Анализ финансового состояния организации по данным финансовой отчетности

     поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);

     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции  со счетами учёта расчётов (счёт 76);

     прибыль, полученная организацией по договорам  простого товарищества - в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

     поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

     поступления от операций с тарой - в корреспонденциями  со счетами учёта тары и расчётов;

     проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции  со счетами учёта расчётов или  денежных средств (счета 51, 76);

     поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления");

     поступления в возмещение причинённых организации  убытков - в корреспонденции со счетами  учёта расчётов (счета 60, 76);

     суммы кредиторской задолженности по которым  истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);

     курсовые  разницы - в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).

     По  дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение:

     расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);

     остаточная  стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

     расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

     расходы по операциям с тарой - в корреспонденции  со счетами учёта затрат;

     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями (счёт 76);

     убытки  прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;

     отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции  со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);

     суммы дебиторской задолженности, по которой  истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами  учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);

     курсовые  разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

     расходы, связанные с рассмотрением дел  в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);

     другие  расходы, относящиеся к прочим. (см.приложение А)

     При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи  и потери от порчи ценностей сверх  норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и  расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде складывается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

     Формирование  конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки".

     В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и  убытки" ежемесячно списываются  финансовые результаты (прибыль или  убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

     Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     По  дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и  потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов  и расходов производится в течение всего отчётного года.

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли  и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного  периода.

     На  счёте 99 "Прибыли и убытки" в  течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам".

     По  окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

     При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчётного  года списывается со счёта 99 "Прибыли  и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

     Общая схема формирования в бухгалтерском  учёте конечного финансового  результата (прибыли или убытка) отражена в приложении 2.

 

     1.3 Задачи бухгалтерского  учёта и анализа  финансовых результатов 

     Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

     Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

     Применительно к внутренним пользователям целью  бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству  организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

     Данная  информация необходима для оценки потенциальных  изменений в ресурсах при прогнозировании  способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы  представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

     Информация, формируемая в бухгалтерском  учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При  её формировании в бухгалтерском  учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

     Польза, извлекаемая из формируемой в  бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами  на подготовку этой информации.

     В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

     Как внешние, так и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому на основании вышеизложенного  можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:

     1. Информационная функция бухгалтерского  учёта.

     Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной  информации о деятельности организации.

     2. Контрольная функция бухгалтерского  учёта.

     Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

     3. Аналитическая функция бухгалтерского  учёта.

     Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные  резервы и становится возможным  прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.

     Как видим цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового  результата деятельности, улучшение  финансового состояния организации  и этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных  на неё функций.

     Сведения  о формировании и использовании  прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении  в качестве наиболее значимой части  бухгалтерского отчета организации. Отчет  о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации [28].

     По  статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации.

     По  статье "Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)" отражаются фактические затраты (расходы), связанные  с производством продукции (реализации товаров, услуг).

     Статья "Валовая прибыль" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

     Статья "Коммерческие расходы" характеризует  затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и  товаров у торговых и сбытовых организаций.