Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия

      Учреждение возглавляет руководитель-главный врач, который назначается и освобождается от занимаемой должности главой местного самоуправления, который управляет в соответствии с законодательством Р.Ф, утверждает правила внутреннего трудового распорядка, структуру и штатное расписание учреждения.

           Главный бухгалтер контролирует и редактирует деятельность расчетного отдела, сектора реализации и бухгалтеров, отвечает за составление годового бухгалтерского баланса  и других форм бухгалтерской отчетности. В его руках сосредоточены все финансы предприятия.

           5 Анализ финансового состояния МУЗ  «Детская стоматологическая поликлиника»

          Анализ финансового состояния МУЗ «Детская стоматологическая поликлиника» осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской отчётности и в первую очередь по данным бухгалтерского баланса.

           Под финансовым состоянием предприятия следует понимать способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства.

       Анализ финансового состояния (положения) представляет собой аналитическое исследование способности организации финансировать свою деятельность.     Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

          Финансовый анализ организации (медицинского учреждения и т.д.) является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно-финансовой деятельности, обеспечивающих оценку и принятие управленческих решений.

          Главная цель финансового анализа - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

         Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих медицинских учреждений, но и для организации контроля со стороны собственника, вышестоящих органов, территориального фонда и страховых медицинских организаций за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом.

         В процессе финансового анализа применяются различные методики, используются различные показатели. Достаточно указать хотя бы такие показатели как рентабельность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие. Обилие различных подходов к финансовому анализу требует их определенной классификации и упорядочения. Иначе трудно оценить значимость этих показателей, дать их правильную интерпретацию.

        Принято выделять три основных вида (направления) финансового анализа:

1. Анализ имущества (собственности, капитала) организации;

2. Анализ финансовой деятельности;

3. Анализ финансового состояния (положения).

          Дадим краткую характеристику этих направлений финансового анализа и соотношение их между собой (более подробно эти направления будут рассмотрены в специальных параграфах).

         Целью анализа имущества организации является изучение состава, структуры и динамики имущества организации. В силу особенностей имущественных отношений бюджетных медицинских учреждений, возможности использования в них методов анализа имущества крайне ограничены.

         Анализ финансовой деятельности призван дать характеристику финансовых результатов, эффективности деятельности медицинского учреждения за определенный период деятельности (месяц, квартал, год и т.д.) безотносительно к стартовому состоянию. Другим словами, выясняя показатели финансовой деятельности, мы определяем - хорошо или плохо работало медицинское учреждение в этом период. Но на начало периода у учреждения могли быть большие долги (кредиторская задолженность) или наоборот, оно могло иметь большой объем дебиторской задолженности енциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самой организации и его партнеров. Экономический анализ финансового состояния характеризует статику, состояние финансов учреждения на определенный момент, конкретную дату.

        В финансовом положении отражается как состояние финансов на предыдущую дату, так и произошедшие за этот период изменения. Другими словами "финансовое состояние на определенную дату" - это "финансовое состояние на предыдущую дату" плюс "финансовая деятельность за период между этими датами".

         Уже отмечалось, что изучение финансового положения бюджетных медицинских учреждений является новым направлением экономического анализа, получившим развитие только в последние годы. При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, анализ финансового положения больницы или поликлиники просто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит само выживание учреждения. Причем для него важно знать не только сумму поступления финансовых средств, но и размер потенциально возможных доходов и, соответственно, размер упущенной выгоды.

          С точки зрения оценки работы медицинских учреждений и их подразделений с целью материального стимулирования можно сказать следующее:

- Показатели финансовой деятельности - это показатели, на основании которых мы решаем, заслуживает ли подразделение (учреждение) поощрения.

- Показатели финансового положения - это показатели, на основании которых мы решаем, имеются ли средства для поощрения.

          Универсальным документом, отражающим как имущество медицинского учреждения, так и его финансовое состояние, и финансовые результаты, является бухгалтерский баланс. Однако в отличие от предприятий и коммерческих организаций, оказывающих медицинские услуги, традиционные методы анализа баланса для бюджетных медицинских учреждений не всегда пригодны. Это вызвано следующим:

         Во-1х, бюджетные (государственные и муниципальные) медицинские учреждения не являются собственниками имущества и поэтому не могут продать что-либо из основных средств для улучшения своего финансового состояния. Следовательно, основные средства - наиболее крупная статья баланса выпадают из сферы реальных экономических отношений.

          Во-2х, большое влияние на показатели баланса оказывают периодические переоценки основных средств. Между тем, увеличение стоимости основных фондов никак не улучшает реального финансового положения бюджетного медицинского учреждения.

          В-3х, в медицинских учреждениях обычно ведется единый баланс по всем источникам средств. В этих условиях анализ баланса малопоказателен - нужен отдельный анализ использования средств по бюджету, средствам обязательного медицинского страхования, предпринимательской деятельности.

          Можно указать и ряд других особенностей составления баланса в медицинский учреждениях, препятствующих получению полноценной информации или являющихся причиной его малой информативности.

           К сожалению, анализировать баланс, просто оставив в стороне основные средства нельзя - баланс не сойдется из-за того, что в суммах финансирования, фондах в основных средствах (пассив баланса) содержатся суммы, которые должны соответствовать основным средствам в активе баланса.

Учитывая все это, приходится разрабатывать специальные дополнительные формы анализа. Можно выделить две основные группы факторов, влияющих как на результаты финансовой деятельности, так и на финансовое состояние медицинского учреждения:

1) Внешние факторы:

- система финансирования (оплаты оказанных медицинских услуг);

- уровень цен (тарифов) - при оказании платных услуг и в системе ОМС;

- величина подушевых нормативов;

- система налогообложения и т.д.

         Медицинские учреждения имеют ограниченные возможности влиять на эти факторы, поэтому вынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют разновыгодность тех или иных видов медицинской помощи, направлений деятельности и т.д. вне связи с реальными показателями работы медицинского учреждения.

          Это те ориентиры, которым должны следовать учреждения здравоохранения в выборе наиболее рациональных с экономической точки зрения направлений деятельности в данных условиях. Хотя не обязательно это наиболее эффективные виды деятельности с точки зрения общества в целом или с медицинской точки зрения.

2) Внутренние факторы:

- структура медицинского учреждения;

- показатели работы учреждения и его подразделений;

- система стимулирования (система оплаты труда) и т.д.

         Внутренние факторы определяются особенностями самого медицинского учреждения. Это те факторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что-то в своей работе.

          В итоге, медицинское учреждение строит свою работу с учетом как внешних, так и внутренних факторов. Поэтому необходимо различать:

- показатели работы подразделений медицинского учреждения как результат их собственного труда;

- показатели как результат, связанный с внешними факторами (цены и т.д.).

           Действительно, из-за недостаточного уровня тарифов на оказываемые услуги в системе ОМС, медицинское учреждение даже при хороших производственных показателях (например, при высоких значениях функции врачебной должности или оборота койки) может испытывать серьезные финансовые трудности или, наоборот, благодаря стабильному бюджетному финансированию иметь хорошее финансовое положение при низких производственных показателях.

           Ключевым показателем, характеризующим экономическую эффективность работы любой организации, занимающийся предпринимательской деятельностью. Является прибыль. Отчасти это относится и к системе обязательного медицинского страхования.

            Получение  прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности коммерческой организации (в отличии от бюджетного учреждения. являющегося некоммерческой организацией). Тем не менее, в соответствии с действующим законодательством некоммерческие организации также вправе заниматься предпринимательской деятельностью (статья 50 Гражданского кодекса РФ). Поэтому для бюджетного учреждения вопрос получения прибыли является весьма актуальным.

          Для учреждения это важно не только потому,  что в результате этого улучшается экономическое положение организации. Но главное получение достаточной прибыли необходимо для сохранения экономической жизнеспособности учреждения. Сохранение возможности дальнейшего развития.

          Теоретически анализ доходов и расходов не представляет сложности. Однако когда возникает необходимость провести подобный анализ на практике, сразу возникает вопрос: а какие показатели доходов и какие показатели расходов использовать? Каково экономическое значение сопоставления между собой различных показателей доходов и расходов? Как интерпретировать полученные результаты?

           Основная сложность проблемы заключается в том, что, во-первых, существуют различные показатели как доходов, так и расходов, а во-вторых, необходимо уточнить, что включать в состав этих показателей (например, включать или не включать в налог на добавленную стоимость и т.п.).

          Полученный доход (выручка) может включать в себя различные виды налогов: НДС, налог с продаж, акцизы и т.д. - с учетом того, распространяются ли они на определенные виды деятельности, действуют ли в определенный период (например, налог с продаж в настоящее время не применяется). В целях оценки финансовых результатов целесообразно, чтобы финансовый анализ основывался на выручке, из которой исключены подобные виды налогов. Другим словами, доходы целесообразно брать за вычетом налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д. (по тем видам продукции, работ и услуг, которые предполагают обложение этим налогом).

          Основными показателями доходов медицинских учреждений являются:

          Начисленные доходы - характеризуют потенциальные доходы учреждения (бюджет - по утвержденной смете или лимитам бюджетных обязательств, ОМС и платные услуги - по сумме выставленных счетов).

Полученные (кассовые) доходы - характеризуют реально поступившие в учреждение средства (на счета, в кассу и т.д.).

           Основными показателями расходов являются:

          Фактические расходы - характеризуют реально потребленные ресурсы, часть из которых возможно еще не оплачена. Другими словами, расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.