Введение в международный финансовый учет

Тема 1. Введение в международный финансовый учет

Цели и задачи дисциплины

Целью изучения дисциплины «Международный финансовый учёт» является приобретение теоретических знаний в области организации международной системы бухгалтерского учета и осознание необходимости интеграции России в эту систему. Повышенный интерес к МСФО обусловлен несколькими факторами:

                 представление отчетности в соответствии с МСФО – необходимое условие выхода российских компаний на западные рынки капитала;

                 такая отчетность более прозрачна, информативна, следовательно, более полезна для внешних пользователей;

                 использование МСФО позволит упростить и стандартизировать составление консолидированной отчетности компании, включая российские и зарубежные звенья корпоративной сети;

                 использование МСФО повышает требования к профессиональному уровню бухгалтеров.

В соответствие с этим основными задачами дисциплины являются:

                 изучение основополагающих принципов, элементов и методов международной системы бухгалтерского учёта;

                 освоение общих стандартов учета.

Данная дисциплина позволяет осуществить сравнительный анализ принципов ведения бухгалтерского учёта в России и установленных международными стандартами.

Понятие учетной системы, её элементы. Финансовый и управленческий учет.

Функционирование любой экономической системы происходит в объективно существующей и субъективно интерпретируемой информационной среде. Потоки информации пронизывают всю деятельность предприятия, способствуя упорядочению структуры элементов систем и взаимосвязей между ними. Основоположник теории информации Клод Шеннон определял информацию как «сообщения, которые уменьшают неопределенность у получателя информации». Информационная модель системы управления предприятием выглядит следующим образом (рис. 1).

Сбор, обработка, классификация, систематизация и отражение информации в специальных регистрах на каких-либо носителях осуществляется в рамках учётной деятельности. В экономической практике используются различные виды учёта: бухгалтерский, управленческий, оперативный, статистический, налоговый и др., основной целью которых является формирование информационной базы для

1

              Рис.1. Информационная модель системы управления

1

разработки управленческих решений. Совокупность применяемых на предприятии видов учёта составляет её учётную систему.

В англо-американской учетной практике используется термин «accounting», который характеризует как собственно бухгалтерский учет, так и планирование хозяйственной деятельности компании, анализ и контроль её результатов. Сложившееся в мировой и отечественной практике деление учётной системы предприятия на подсистемы обусловлено в первую очередь информационными потребностями лиц, принимающих управленческие решения. Для западной практики характерно выделение в рамках бухгалтерского учёта, который рассматривается как «основная информационная система предприятия», двух подсистем: финансового и управленческого учёта, различие между которыми было определено в 1972г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США. Отечественный хозяйственный учёт на современном этапе включает оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый учёт.

Авторы по-разному трактуют соотношение всех перечисленных подсистем учётной системы предприятия. Несмотря на некоторые расхождения, большинство из них едины во мнении о том, что общность методики позволяет рассматривать все перечисленные учётные системы (помимо статистической) в качестве подсистем бухгалтерского учёта предприятия. Однако существует позиция, предлагающая рассматривать бухгалтерский (финансовый) учёт в одном ряду с другими учётными подсистемами. Анализируя учётную систему в целом, необходимо отметить, что каждая её составляющая несёт в себе управленческие функции и выделение какой-либо учётной подсистемы в качестве управленческой неправомерно.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учёта приведена в таблице 1.

Таблица 1

К внешним пользователям относятся контрагенты компании. Одни из них имеют прямой финансовый интерес в деятельности компании (настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы), другие – косвенный (поставщики, покупатели, государственные органы, общественность и др.).

Внутренние пользователи – это руководители компании на всех уровнях управления: индивидуальные предприниматели и партнеры в частном бизнесе и товариществах, совет директоров, руководители высшего уровня, руководители подразделений.

Стандартизация финансового учета и финансовой отчетности

Стандартизация финансового учета и финансовой отчетности происходит на трех уровнях: национальном, региональном и международном.

В каждой стране существуют национальные стандарты финансового учета и финансовой отчетности, которые могут разрабатываться профессиональными бухгалтерскими организациями (в США, Великобритании и др.) и государственными органами (во Франции, в Германии, России и др.). Стандарты финансового учета США носят название «Общепринятые бухгалтерские принципы» (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP/ГААП). Следует отметить, что аббревиатура GAAP/ГААП часто используется для общей характеристики учетных стандартов разных стран: ГААП США, ГААП Великобритании, ГААП других стран.

Региональные стандарты действуют в нескольких странах одного региона. К ним относятся бухгалтерские директивы, положения которых подлежат обязательному включению в национальное законодательство стран – членов ЕС, постановления Европейского Сообщества (ЕС). Например, 4-ая директива 78/660/ЕЭС от 25.07.1978г. (устанавливает требования к составлению годовой финансовой отчетности АО, ООО), 7-я директива 83/349/ЕЭС от 13.06.1983 г. (о консолидированной финансовой отчетности), постановление № 1660/2002 от 19.07.2002г. (о применении с 01.01.2005г. европейскими компаниями, акции которых котируются на фондовых биржах стран – членов ЕС, МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности).

Также существуют региональные организации, разрабатывающие учетные стандарты стран Азиатского и Тихоокеанского регионов, Африки.

Международная стандартизация финансового учета и финансовой отчетности обусловлена процессом интеграции в сфере экономики, развитием рынков капитала, усилением роли транснациональных корпораций, увеличением затрат на подготовку финансовой отчетности. Она направлена на формирование международной учетной системы, разработку единого набора стандартов финансовой отчетности, применимых для компаний в любой стране.

Ведущая роль в этом процессе принадлежит Фонду МСФО. Активное участие в международной стандартизации принимают: Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC/МФБ), Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions – IOSCO/МОКЦБ), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам уче6та и отчетности при ООН (Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting – ISAR), Организация экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development – OECD/ОЭСР).

Причины различий учетных систем. Классификация моделей учета

Системы финансового учета стран различны, что во мно­гом определено влиянием на них следующих факторов: право­вой системы, политических процессов, уровня экономическо­го развития, национальных традиций, географического поло­жения, исторического развития и др.

Правовая система. Традиционно противопоставляют две основные правовые модели: общее (или англосаксонское) право и романо-германское (или континентальное) право. Бухгалтерские принципы и процедуры стран общего или англосаксонского права (США, Канады, Великобритании, Австралии и др.) базируются на постулате «разрешено то, что не запрещено», поэтому учетные системы этих стран отлича­ются относительной гибкостью, отсутствием жесткой регла­ментации. Для стран романо-германского права (Германия, Франция, Италия, Испания, отчасти Россия и др.), наоборот, характерны такие черты, как государственная регламентация учетных правил (основной постулат «разрешено то, что раз­решено»), использование национальных планов счетов бух­галтерского учета, построенных по принципу кодекса, а также влияние налогового законодательства на систему финансового учета.

Политические процессы. Преобладание тех или иных поли­тических сил в стране способно оказывать влияние на систему финансового учета. Высокая степень регламентации учета ха­рактерна для стран, в которых государство играет существен­ную роль в экономике.

Уровень экономического развития. Степень развития произ­водства, сложность системы управления, особенности финан­совой системы оказывают воздействие на формирование и раз­витие учетных принципов и процедур.

Национальные традиции. Учетные системы подвержены влиянию традиций и культурных особенностей стран. В ряде стран континентальной Европы финансовый учет ориентиро­ван преимущественно на интересы кредиторов, поэтому пре­обладает консервативный подход при признании прибыли, оп­ределении стоимости активов.

Географическое положение. Многие страны имеют сходные системы финансового учета в силу своего географического по­ложения. США оказывают значительное влияние на систему учета Канады. Бывшие колонии Великобритании, Франции и Германии заимствовали определенные черты учетных систем этих стран.

Историческое развитие. Определенные исторические собы­тия оказывали воздействие на формирование учетных систем. Так, необходимость разработки общепринятых бухгалтерских принципов США возникла как прямое следствие экономиче­ского кризиса 30-х годов XX в.

Несмотря на разнообразие учетных систем, существуют разные их классификации. Одной из наиболее известных яв­ляется трехмодельная классификация, в рамках которой выде­ляют англо-американо-голландскую, континентальную и юж­ноамериканскую

Англо-американо-голландская модель. Данная модель учета характерна для стран с хорошо развитыми фондовыми рынка­ми, поэтому система учета отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего для инвесторов и креди­торов. Стандарты ведения финансового учета и формирования финансовой отчетности разрабатываются при активном уча­стии профессиональных организаций. Страны с этой моделью учета отличаются высоким профессиональным уровнем бух­галтеров и пользователей финансовой отчетности.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большая часть стран Европы, а также Япония. Для них харак­терно наличие законодательного регулирования бухгалтерско­го учета, консервативный подход при формировании учетной политики. Во многих странах деятельность компаний тесно связана с банками, которые являются основными поставщиками финансовых ресурсов. Финансовая отчетность ориентиро­вана в большей степени на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного ре­гулирования.

Южноамериканская модель. Особенностью стран с такой моделью является ориентация систем учета на высокий уро­вень инфляции. Финансовая отчетность нацелена на государ­ственные потребности, прежде всего налоговые, и строго рег­ламентирована.

Деятельность Фонда МСФО

С 1973 по 2001г. стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International accounting standards committee, IASC)[1] и выпускал их под названием «международные стандарты бухгалтерского учета» (International accounting standards, IAS). В 2001г. IASC был реорганизован в Фонд по международным стандартам финансовой отчетности, а с марта 2010г. название организации изменено на «Фонд МСФО» (International Financial Reporting Standards Foundation – IFRS Foundation). Фонд МСФО одобрил ранее выпущенные стандарты IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием международных стандартов финансовой отчетности (International financial reporting standards, IFRS).

До реорганизации в 2001г. перед Комитетом по МСФО стояла задача гармонизации (harmonization) национальных учетных стандартов, т.е. их приведение в соответствие с международными требованиями. Это подразумевало выработку качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой для унификации национальных стандартов. После реорганизации была поставлена задача конвергенции (convergence), т.е. активного взаимодействия Фонда МСФО с национальными регулирующими органами в целях выработки совместных решений, направленных на улучшение качества представления информации в финансовой отчетности. Это предполагает движение Фонда МСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.