Анализ затрат на производство

    Анализ  проводится сравнением удельных весов  фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

    Такой подход позволяет определить изменения  в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости (трудоемкости) продукции.

    Для анализа динамики суммы затрат и  их структуры рекомендуется использовать следующую таблицу.

    При общем росте суммы затрат на производство и реализацию продукции на 4663 тыс. руб. (102,4%) на предприятии снизились  затраты на амортизацию  на 2990 тыс. руб. (92,4%). Это может быть связано  со старением основных фондов и прекращением начисления амортизации (в связи с их полным износом и снятием с учета) их продажи или сдачи в долгосрочную аренду. Конкретные причины уменьшения затрат на амортизацию выявит целевой анализ состояния и использования основных средств.

    Рост  доли затрат на амортизацию основных средств может быть связан как с их приобретением (особенно новой техники), так и с использование ускоренной амортизации техники.

    На  предприятии также снизились  затраты на оплату труда на 72 тыс. руб. (99,8%) и соответственно отчислений на социальные нужды на 18 тыс. руб. (99,8%). Снижение затрат на амортизацию основных средств (особенно их активной части) может свидетельствовать о повышении интенсивности труда работников, что неизбежно приведет к росту социальной напряженности на предприятии и увольнению наиболее квалифицированных работников. Особого внимания заслуживает рост суммы  прочих затрат и выявления причин этого роста.

    Увеличение  суммы материальных затрат на 3947 тыс. руб. (105,1%) говорит о повышении материалоемкости продукции, что может быть вызвано изменением ее номенклатуры и ассортимента, а также ростом цен на материалы и комплектующие, тарифов на электроэнергию и стоимости услуг сторонних организации.

    Рост  суммы материальных затрат требует  вскрыть конкретные причины изменения материальных затрат по элементам их структуры. Для анализа целесообразно составить аналитическую таблицу по данным аналитического учета на предприятии (табл. 2.2). 

Таблица.2.2

Анализ  изменения материальных затрат 

 
 

    На  основании данных табл. 2.2 можно рассчитать влияние отдельных видов материальных затрат на общее изменение суммы  материальных затрат по сравнению с их суммой за предыдущий период.

    Общее изменение суммы материальных затрат 3947 тыс. руб., в том числе за счет:

• Сырья и основных материалов на –3364 тыс. руб.;
• Вспомогательных материалов на  +649 тыс. руб.;
• Топлива и электроэнергии на +2445 тыс. руб.;
• Покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на +499 тыс. руб.;
• Услуг сторонних организаций  на +3718 тыс. руб.;

    Отдельного  рассмотрения требует увеличения затрат на оплату услуг сторонних организаций и выяснение целесообразности причин их роста.

    Темпы роста затрат на весь объем произведенной  продукции предприятия (в нашем примере 102,4% (см. таб. 2.1) сравниваются с темпами роста объема продукции (в нашем примере 103,1%). Это сравнение позволит выявить эффективность произведенных затрат. Более низкие темпы роста затрат свидетельствуют об эффективности  их использования и росте экономического результата – прибыли от производства и реализации продукции , работ и услуг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Анализ  затрат на рубль товарной продукции.

    Исходные  данные.

    Таблица 2.3

    Затраты на производство продукции.

    Как видно из таблицы 2.3, фактические затраты предприятия выше плановых на 62,16 млн.руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратами. Увеличилась сумма как переменных так и постоянных расходов. Изменилось несколько и структур затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизация основных средств в свиязи с инфляцией а доля зарплаты несколько уменьшилась.

    Данные  для расчета этих факторов приведены в таблице 2.4. Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 млн. руб. (79372 - 77952)

Таблица 2.4.

Исходные  данные для факторного анализы общей суммы издержек на производство и реализации продукции.

 

    За  счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также выросла на 1668 млн.руб.(80640 - 79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн.руб.(82723 - 80640). Постоянные расходы возросли с по сравнением с планом на 1445 млн.руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

    Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 62,16 млн.руб. (84168 - 77952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменение ее структуры она выросла на 2688 млн.руб. (80640 - 77952), а за счет роста себестоимости продукции – на 3528 млн.руб. (84168 - 80640).

    Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 млн.руб., или на 4,38%.

    Дынные  о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция                                                                                            млн. рубл. 
по плану: ∑ ( VВП iпл * Ц iпл )                                                                                      96 000

фактически при  плановой структуре и плановых ценах 

 ∑ ( VВП iф * Ц iпл) + -    ТПстр                                                                            98500

фактически по ценам плана: ∑ ( VВП iф * Ц iпл)                                               100800

фактически по фактическим ценам ∑ ( VВП iф * Ц iф)                                     104300 

        Аналитические расчеты, приведены далее, они показывают что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,03 коп. (81,17-81,20); изменения структуры производства – на 1,17 коп. (80,0 – 81,17); повышения оптовых цен на продукцию –на 2,8 коп. (80,70 – 83,50). Остальные факторы (уровень сдельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

 
 
 
 
 

    Таблица 2.5

    Расчет  влияния факторов на изменение суммы  затрат на рубль товарной продукции.

 

      Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На одном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255млн. руб., а за счет ресурсоемкости – на 33 млн. руб. затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255 / 100800) и 0,3 (303 / 100800) коп.