Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по образцам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. В данном графике документооборота рассмотрено движение следующих кадровых документов:

• приказ о приеме работника (ов) (формы № Т-1, № Т-1а);
• личная карточка (форма № Т-2);
• штатное расписание (форма № Т-3);
• приказ о перемещении работника(ов) (формы № Т-5, № Т-5а);
• приказ об отпуске работника(ов) (формы № Т-6, № Т-6а);
• график отпусков (форма № Т-7);
• приказ о прекращении трудового договора с работником(ами) (формы № Т-8, № Т-8а);
• приказ о направлении в командировку (форма № Т-9);
• приказ о поощрении работника(ов) (формы № Т-11, № Т-11а);
• табель учета рабочего времени (форма № Т-13).

     Документы, утверждаемые непосредственно организацией, должны содержать обязательные реквизиты  в соответствии с требованиями, предъявляемыми к унифицированным формам. Лица, составившие и подписавшие эти документы, отвечают за достоверность входящих в них данных.

     В графике документооборота перечислены работы по созданию, проверке и обработке документов, выполняемые структурными подразделениями, с указанием сроков и ответственных исполнителей, а также порядок движения каждого вида документа, от его получения, создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив. Форма данного документа не унифицирована, пример графика документооборота кадровой службы приведен в Приложении 1.

     Внедрение графика документооборота позволяет  повысить эффективность управления всей организацией и кадровой службой  в частности, избежать дублирования документов и улучшить качество функционирования подразделений.

     На  предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией компьютерным методом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия 8». Журналы-ордера и другие учетные документы формируются с помощью программного обеспечения. Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях информации, Регистры учета ведутся с применением табличного процессора Microsoft Office Excel. Согласно п.6 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ст. 313 НК РФ вся бухгалтерская отчетность предприятия представляется в электронном виде. 

 

     Глава 2. Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

     2.1. Объекты аудита расчетов по оплате труда

 

     Объектами аудита расчетов по оплате труда являются первичная информация, в качестве которой используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность. Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы.

     Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

     Личная  карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

     Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в  2-х экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

     Приказ  о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     Приказ  о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

     Независимо  от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, Бухгалтерский баланс (форма № 1).

     2.2. Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска и расчет объема выборки

 

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности для ОАО «Куриное царство» на основе данных Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2010 год, представленных в таблице 1.

     Таблица 1

Определение уровня существенности

 

     Для расчета уровня существенности показателей определим:

• средний арифметический показатель уровня существенности:

(24582,40 + 69541,1 + 211520,1 + 72516,82 + 56847,74) : 5 = 87001,63 тыс. руб. 

• наименьшее  значение от среднего отличается на:

       (87001,63 – 24582,4) : 87001,63 × 100% = 71,74%

• наибольшее значение от среднего отличается на:

     (211520,1 – 87001,63) : 87001,63 × 100% = 143,12%

     Так как значение 211520,1 тыс.руб. значительно отличается от среднего, а значение 24582,4 не так сильно, то при дальнейших расчетах отбросим наибольшее значение, а наименьшее оставим.

• новый средний арифметический показатель составит:

(24582,40 + 69541,1 + 72516,82 + 56847,74) : 4 = 44697,61 тыс. руб. 

     Полученную  величину округлим до 44698 тыс. руб. и будем использовать этот количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (44698 – 44697,61) : 44697,61 × 100% = 0,08%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Аудиторский риск – это риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

     Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

     ВР × РК × РН = ПАР,

где ВР – внутрихозяйственный риск, ВР = 60%

РК – риск контроля, РК = 50%

РН – риск необнаружения, РН = 10%

     0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%

     Так как рассчитанное значение невысоко, то данную величину аудиторского риска для ОАО «Куриное царство» можно считать приемлемой.

2.3. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда с использованием информационных технологий

 

     Одной из программ для аудиторской проверки является «ЭкспрессАудит:ПРОФ» – автоматизированная система сбора аудиторских доказательств на основе уникальной авторской методики  с возможностью применения непосредственно на объекте проведения проверки. В стандартный пакет поставки системы включено все необходимое информационно-справочное, правовое и методическое обеспечение. 

     Программный комплекс ЭкспрессАудит:ПРОФ предусматривает  проведение проверок на выезде. Сбор аудиторских  доказательств может проводиться  аудитором индивидуально или в составе рабочей группы. Для максимального удобства в системе храниться методическая и нормативно-справочная база, которая ежемесячно актуализируется, что позволяет аудиторам значительно сократить время на выявление нарушений, и облегчить сам процесс проведения проверки, а  также стать внутрифирменными стандартами на проведение аудита.

     Высокое качество документирования выявленных нарушений позволяет получить множественное  количество отчетов от этапа подготовки до этапа оформления результатов аудита. Комплекс ЭкспрессАудит:ПРОФ позволяет обеспечивать внутренний контроль качества аудита с помощью составления специальных документов и сводок по результатам аудита.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту", во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, проводят проверку по следующим вопросам:

• была ли работа выполнена в соответствии с планом и программой аудита?
• были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены?
• были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах?
• были ли достигнуты цели аудиторских процедур?
• соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение?

     Используя ЭкспрессАудит:ПРОФ, можно увидеть, какие процедуры подтверждения  достоверности эффективности и  надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проводились в ходе аудита, а также выяснить: