Аудит по оплате труда на современном предприятии

y">     При проверке первичных документов аудитором  был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма  Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма  Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

     В силу вышеуказанного, можно сказать  о не серьезном отношении к  ведению первичной документации в ООО «Бенат».

     Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Бенат» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

     В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность  рабочих по заработной плате, что  свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

     Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной  книги. В самой же Главной книге  обнаружено много исправлений; бухгалтер  по оплате труда объясняет это  неточностью подсчетов еще в  первичных документах (все исправления  подписаны бухгалтером).

     Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним  данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года (таблица 2.5).

     Таблица 2.5.

     Соответствие  задолженности по оплате труда, значащейся в 

     расчетно-платежных  ведомостях и Главной книге  

 

     Данные  несоответствия бухгалтер объяснить  не может (говорит, что просто описалась).

     В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают  с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному  налогу определены верно).

     Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

     Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости  на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

     При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

     Несмотря  на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Бенат» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др. 
 
 

     2.3. Рекомендации и оформление результатов аудита расчетов по учету оплаты труда 
 

     Мною  в ходе контроля не были обнаружены нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности, которые бы существенно повлияли на достоверность бухгалтерской  отчетности.

     Отчетность  за 2009г. подготовлена руководством предприятия в соответствии с нормами, установленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется, в основном, в соответствии с принципами бухгалтерского учета, установленными Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов, а также Положениями по бухгалтерскому учету.

     В ходе оценки состояния и организации  бухгалтерского учета и отчетности было отмечено следующее:

     1. В различных отчетных периодах учет ведется единообразно и планомерно.

     2. Данные аналитического учета  в своих существенных аспектах  соответствуют данным синтетического  учета.

     3. Хозяйственные операции отражаются  в регистрах бухгалтерского учета,  в основном, на основании первичных  учетных документов.

     4. Ведение бухгалтерского учета  осуществляется как автоматизированным  способом, так и ручным по журнально-ордерной  системе счетоводства.

     5. Использование счетов в бухгалтерском  учете, соответствует Плану счетов.

     6. Бухгалтерский учет и отчетность, в основном, отражают существо  проводимых Предприятием операций, за исключением недостатков, указанных  в других разделах настоящего  отчета.

     7. В бухгалтерском учете предприятия  расчеты с персоналом по заработной  плате учитываются на счете  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда».

     Аудиторская проверка является своеобразным «индикатором», помогающим определить слабые места  бухгалтерского учета на предприятии  и принять оперативные решения  по устранению имеющихся недостатков.

     Кроме того, по результатам аудита выработаны рекомендации по улучшению бухгалтерского учета:

• оформлять трудовые отношения исключительно трудовыми договорами без использования договоров подряда;
• производить ежемесячный контроль за правильностью формирования налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.

     В обоснование предложенных рекомендаций руководству ООО «Бенат» разъяснено различие договоров трудового от подряда.

     Согласно  ст.ст. 702, 703 ГК РФ: по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

     Согласно  статье 56 ТК РФ: трудовой договор – «соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя».

     В этой связи можно рекомендовать  руководству ООО «Бенат» правильно разграничивать трудовой договор (контракт) и договор подряда как один из видов договоров гражданско-правового характера:

     По  гражданско-правовым договорам гражданин  сам организует и выполняет на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание и получает вознаграждение за его конечный результат.

     В отличие от этого, по трудовому договору работник обеспечивается установленными официальными нормативными актами условиями  труда, выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением  внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно получает заработную плату  по установленным нормам.

     Правильное  разграничение двух смежных договоров  имеет существенное практическое значение, поскольку трудовые права и обязанности, социальные льготы, установленные законодательством  о труде, распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры (контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда.

     В свою очередь, оплата стоимости работ  по договору гражданско-правового характера  не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым социальным налогом  в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и страхования от несчастных случаев.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налогооблагаемую базу (части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами.

     Рекомендации  по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров  изложены в письме Фонда социального страхования РФ от 20.05.97г. № 051/160-97.

     В результате неправильного определения  категории договоров и отнесения  их к составу договоров подряда, стоимость оплаты работ по договорам подряда не была включена в базу для начисления единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.

     Следовательно, при проверке налоговыми органами будет  признано занижение базы для расчета  единого социального налога в  части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ, искажение бухгалтерской  отчетности, завышение базы для расчета  налога на прибыль.

     В этой связи бухгалтерии ООО «Бенат» нужно рекомендовать произвести перерасчет единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ со стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН.

     В дальнейшем, при отражении в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности бухгалтерии ООО «Бенат» следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой, изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

     В связи с выявленными нарушениями  по несвоевременному начислению единого  социального налога бухгалтерии  ООО «Бенат» следует усилить контроль за соблюдением требований п. 18 ПБУ 10/99. В противном случае неправильно будет производиться исчисление налоговой базы по ЕСН.

     Таким образом, исходя из вышеизложенного  материала, можно сделать вывод  о важности и необходимости более  частого проведения аудита учета  расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в будущем.

     Предложенные  рекомендации имеют практическую значимость для ООО «Бенат» в целях совершенствования работы бухгалтерской службы на участке учета труда и его оплаты.

     При проведении аудита применялся метод  выборочной проверки. Типовые замечания  представлены в таблице ниже (Таблица 2.6.)

 

     

     Таблица 2.6.

     Аудит заработной платы за 2009 год.