Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Февраля 2012 в 11:30, курсовая работа
Цель курсовой работы – рассмотреть аудиторскую проверку операций с основными средствами с теоретической и практической стороны на примере ООО «Ветлан».
введение
Глава 1. Теоретические основы аудита учета основных средств
1.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит основных средств
1.2. Этапы проведения аудита в организации
1.3. Доказательства, используемые в аудите основных средств
глава 2. Порядок проведения аудита основных средств в ООО «Ветлан»
2.1. Общая характеристика предприятия
2.2. Планирование аудита основных средств
2.3. Существенность и аудиторский риск
2.4. Методика проведения аудита основных средств
Глава 3. Рекомендации по исправлению ошибок
заключение
Список использованной литературы
Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.
В ходе проверки убедились в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.
При этом было обращено внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Проверка операций по строительству объектов основных средств
Для ООО «Ветлан» проверка данного участка актуальна, так как в 2010 году построено здание столовой на 48 посадочных мест, а также начато строительство пятой технологической линии по производству большеформатной фанеры.
Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств включает ряд последовательных этапов.
1. Проверка договоров на строительство объектов основных средств
В зависимости от совершаемых операций при строительстве объектов основных средств могут применяться следующие виды договоров: подряда, долевого строительства, купли-продажи земельных участков, аренды земельных участков и др.
В ходе аудита была проведена проверка их наличия, правильности оформления, а также рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.
2. Проверка операций по приобретению земельных участков под строительство объектов
В собственность земельные участки приобретают инвесторы или иные участники договора строительного подряда, которым после завершения строительства будет принадлежать законченный объект. Ни заказчик, ни подрядчики прав на эти участки не имеют. Поэтому стоимость земельных участков должна учитываться у инвестора (иного собственника).
Операции по реализации земельных участков не облагаются НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому «входного» НДС у покупателя земли не возникает [21, с.37].
3. Проверка операций по строительству объектов основных средств подрядным способом
Первоначальной стоимостью построенных объектов основных средств, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Построенные объекты принимаются к учету в качестве основных средств по-разному: в бухгалтерском учете - на дату государственной регистрации объектов недвижимости; в налоговом учете - на дату, указанную в расписке при подаче документов на регистрацию.
4. Проверка операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом
При хозяйственном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показываются фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением работ хозяйственным способом, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
Проверка операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств
На рассматриваемом предприятии проведены реконструкции здания печного отделения, здания отделения гидравлической обработки сырья, подпрессовки пакетов, железобетонного ограждения завода и др.
Поэтому данный участок был выбран для аудиторской проверки.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации и/или реконструкции основных средств.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Для целей бухгалтерского учета, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08.
По завершении работ затраты, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 8).
Основные виды нарушений в бухгалтерском и налоговом учете основных средств представлены в таблицах 3.1 и 3.2.
Таблица 3.1 - Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств
N п/п | Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств | Какой нормативный документ нарушен |
1 | Отсутствует аналитический учет ОС | Приказ N 56, ст.2 ФЗ № 129-ФЗ |
2 | Отсутствует раздельный учет ОС, переданных в аренду | п.84 Метод. указаний по бухучету ОС (№ 33н) |
3 | Отсутствует учет арендованных ОС на забалансовом счете 001 | П.6.2 ПБУ 6/01 |
4 | Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08 | П.6 ст.8 ФЗ № 129-ФЗ |
5 | Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08, выполненных хозяйственным способом | П.3.1.2 Письма № 160 |
6 | Амортизация ОС, сданных в аренду, списывается на себестоимость основной производственной деятельности | П.68 Метод. указаний по бухучету ОС (№ 33н) |
7 | Передача ОС по договору о простом товариществе не отражается на сч.47 | Приказ № 68н |
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:
на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;
на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
на правильность определения финансовых результатов;
на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.
Таблица 3.2 Основные нарушения в налогообложении операций по движению основных средств
№ п/п | Основные нарушения | Следствие | Какой нормативный документ нарушен |
1 | Расходы, связанные с приобретением ОС, списываются единовременно на себестоимость производственной деятельности | Завышение себестоимости, занижение налога на имущество | Полож. О составе затрат (№ 552), п.3.2 ПБУ 6/01 |
2 | Начисление амортизации по полностью амортизированным ОС | Завышение себестоимости | п.4.7 ПБУ 6/01, п.56 Положения по бухучету (№ 34н) |
3 | Предъявляется НДС по договорам купли - продажи, где продавцом является предприниматель | Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет | Закон № 1992-1 |
4 | При безвозмездной передаче основного средства НДС в бюджет не начислен | Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет | Пп."в" п.2 ст.3 Закона № 1992-1 |
5 | Налогооблагаемая прибыль не увеличивается на остаточную стоимость ОС, реализованных или переданных безвозмездно в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений | Занижена налогооблагаемая прибыль | П.4.1.1 Инструкции №37 |
6 | Убыток от списания ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль | Занижена налогооблагаемая прибыль | П.2.4 Инструкции № 37 |
7 | НДС, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, предъявлен бюджету | Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет | Пп."а" п.2 ст.7 Закона № 1992-1 |
По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
Рабочие документы должны составляться в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.
В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы включаются соответствующие факты, которые были известны на момент формулирования выводов.
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.
Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.
По каждому из клиентов фирмы заполняются следующие папки:
постоянная папка;
ежегодная (текущая) папка.
В постоянной папке размещается постоянная и маломеняющаяся информация о клиенте (копии пакета учредительных документов; информация о главных акционерах (совладельцах); данные об организационной структуре предприятия; копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет; копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента).
В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.
После подготовки совместно с представителями клиента акта о выполнении работ руководитель проверки обязан подшить копию акта и сдать постоянную и текущую папки в архив.
Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение и/или уничтожение и допуск без специального разрешения.