Аудит операций по расчетным счетам

     Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в кредитных  организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

     Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах должны учитываться  на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. 

3.2  Аудиторская проверка  расчетного счета  и прочих счетов  в банке 

     Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

     Рассчитаем  уровень существенности и размер аудиторского риска на примере предприятия ООО «ДЛ-Холдинг».

     Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской  отчетности.

     Для нахождения существенности используем таблицу 1. 

     Таблица 1 – Определение уровня существенности

 

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО  «ДЛ-Холдинг». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы ООО «Аудитор» и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 

     (173041+172369+151570+165454+135621) / 5 = 159611 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

     (159611–  135621) / 159611 *100% = 15%, 

     Наибольшее  значение отличается от среднего на: 

     (173041 - 159611) / 159611 * 100% = 8 % 

     Оба значения отличаются от среднего ненамного, поэтому оба значения оставляем.

     Полученную  среднюю величину округляем и  получаем 159700 тыс. руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

     Аудиторский риск состоит из основных компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

     Аудиторский риск рассчитывается по формуле: 

     Ра =Рв * Рк * Рн, 

     где Ра – аудиторский риск;

     Рв  – внутрихозяйственный риск;

     Рк  – риск средств контроля;

     Рн  – риск необнаружения.

     Выделяют  несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.

     Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.

       По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 5). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 5) определяется величина риска.

     Для начала аудиторской проверки ООО «ДЛ-Холдинг» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.

     Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень надежности определяется по формуле:

     УН = 1 – Рн,  

     где УН – уровень надежности;

     Рн  – риск необнаружения.

     Аудиторский риск в нашем случае равен 5%. 

     УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%. 

     Далее находим по таблице 6 коэффициент  надежности. 

     Таблица 6 – Коэффициент надежности

 

     По  данной таблице коэффициент надежности равен 3,0.

     Для определения аудиторской выборки  используем следующую формулу: 

     ОВ = Кн * Кс, 

     где ОВ – объем аудиторской выборки;

     Кн  – коэффициент надежности;

     Кс  – коэффициент совокупности. 

     Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ, 

     где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;

     НБ  – суммарное денежное выражение  элементов наибольшей стоимости (относятся  элементы, стоимость которых больше степени точности);

     КЛ  – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые с большей  вероятностью содержат отклонения);

     СТ  – степень точности.

     Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

     СТ = 159700 * 75% = 119775. 

     Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;

     ОВ = 3,0 * 11 = 33. 

     После того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора элементов.

     Наиболее простыми методами определения являются следующие методы:

• метод случайных чисел;
• выборка по номеру элемента (метод количественной выборки по интервалам);
• монетарная выборка (метод по стоимостной оценке элементов).

     Мы  будем использовать метод количественной выборки по интервалам. Для использования этого метода необходимо определить значение интервала и начальную точку выборки по следующим формулам. 

     Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ, 

     где Зинт – значение интервала;

     КЗ  – конечное значение диапазона;

     НЗ  – начальное значение диапазона;

     ОВ  – объем выборки.

     Зинт = (2350- 1) / 240 = 10 ( приблизительно) 

     НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ,

     где НТ – начальная точка;

     СЛЧИС – случайное число.

     В соответствии с таблицей случайных  чисел выпало число 0,199951. 

     НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизительно) 

     Таким образом, мы проверяем каждый 10 элемент, начиная с 3.

     При аудиторской проверки операций на расчетном  счете были проведены аудиторские  процедуры согласно программе аудита.

     Проведена проверка правильности организации  и проведения учета операций на расчетном счете. Значительных искажений и ошибок не было обнаружено. Операции по поступлению на расчетный счет отражены на Д 51 в корреспонденции со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета отражены на К 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 60, 50.

     Проведена проверка полноты и точности раскрытия  информации по денежным средствам в  отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной.

     Проведена проверка правильности информации о  расчетных счетах, проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке. У предприятия присутствуют документы об открытии счета, договор банковского счета в рублях, сообщение о приостановлении операций по счетам в банке. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Однако, на документах, приложенным к выписке банка отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. В результате выявленной ошибки, аудитору необходимо произвести выверку информации в учреждении банка. Аудиторская организация написала запрос банку, обслуживающему ООО «ДЛ-Холдинг» о подтверждении остатков по счетам на конец финансового года.

     Проведена проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет. Все, выбранные операции исходя из значения объема аудиторской выборки, проверены и выявлено некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов.

     Проведена проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.

 

4. ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

4.1 Типичные ошибки, выявленные в процессе аудита

 

     Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
3. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.