Аудит операций по прочим счетам в банках

 

- Осуществлена первоначальная  оценка уровня аудиторского риска.  Результаты оценки оформлены  рабочим документом РД - 0.1.

 

 

Таблица 1 -Градация уровня риска

 

Качественная оценка аудиторского риска Проценты (%)

Низкий                                                                 0-10

Средний                                                                 11-50

Высокий                                                                 51-70

 

- Определение величины абсолютной  уровня существенности. Источники  информации:

 

- Нормативные документы аудируемого лица;

 

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность  аудируемого лица;

 

- Сводные регистры синтетического  учета;

 

- Рабочие документы РД - 1 по РД  – 12.

 

Порядок выполнения:

 

- На основе анализа и оценки  полученной информации, определены  базовые показатели и процент  уровня существенности.

 

- Произведен расчет числового  значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены  в рабочем документе РД –  0.2.

 

4. Порядок построения аудиторской  выборки. Источники информации:

 

- Нормативные документы аудируемого лица;

 

- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая  отчетности аудируемого лица;

 

- Сводные регистры синтетического  учета;

 

- Рабочие документы РД - 0.9;

 

- Результат определения приоритетных  направлений проверки.

 

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:

 

- Возможные ошибки и генеральную  совокупность, которая должна быть  использована для выборочной  проверки.

 

- Порядок формирования совокупности  элементов, подлежащих проверке.

 

- Объем выборки.

 

В результате построения аудиторской  выборки, было принято решение, что  выборка будет осуществлена блочным  методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств  за октябрь-ноябрь 2007 года.

 

5. Составление программы аудиторских  процедур по существу. Источники  информации:

 

- Нормативные документы аудируемого лица;

 

- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая  отчетности аудируемого лица;

 

- Сводные регистры синтетического  учета;

 

- Рабочие документы РД – 0.9;

 

- Результат определения приоритетных  направлений проверки;

 

- Результаты построения выборки.

 

Порядок выполнения:

 

На основе анализа проведенных  процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим  документом.

 

Таким образом, раскрыв, проделанную  работу по подготовке и планированию, в первом разделе проверки, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению  аудиторских процедур по существу.

 

При проведении планирования аудиторской  проверки операций по прочим счетам в  банке, было проведено знакомство с  экономическим субъектом. Краткая  характеристика проверяемого предприятия  приведена выше. В этом же пункте подробно рассмотрены организация  работы бухгалтерии и системы  внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской  проверки представлен в приложении.

 

Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО «Эфес» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»

 

Были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение  определенного времени. Например, название предприятия будет действовать  во всех документах до его изменения  в установленном порядке. Фамилия  главного бухгалтера - действует в  течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО  «Эфес» все исходящие первичные  и отчетные документы заполняются  при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его  контрагентов уже внесены при  установке программы, поэтому при  заполнении реквизитов документов практически  исключены ошибки.

 

Также был определен уровень  существенности.

 

В результате построения аудиторской  выборки, было принято решение, что  выборка будет осуществлена блочным  методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств  за октябрь-ноябрь 2007 года.

 

На основе анализа проведенных  процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим  документом.

 

 

 

3.4 Документирование аудита и оценка его результатов

 

 

После выполнения аудиторских процедур по существу, были осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых  раскрыто в пятом разделе отчета. Заключительные процедуры:

 

- Анализ и оценка качества  аудиторской выборки.

 

- Анализ ошибок, выявленных в  ходе проверки и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности.

 

- Формирование предложений по  устранению выявленных существенных  искажений.

 

- Оценка качества устранения  аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

 

При выполнении практических задач, связанных  с осуществлением заключительных процедур аудита учета основных средств ООО  «Эфес», было выполнено:

 

1. Подтверждение первоначальной  оценки системы бухгалтерского  учета.

 

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 0.02, РД – 0.03. Критерий оценки – результат  первоначальной оценки, отраженный в  рабочих документах с РД – 0.5 по РД – 0.6. Порядок выполнения: По результатам  проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ по оценке эффективности системы  бухгалтерского учета.

 

2. Подтверждение первоначальной  оценки влияния контрольной среды  на эффективность применяемых  средств контроля. Источник информации:

 

- Рабочий документ РД – 0.6.

 

- Рабочие документы РД – 18, РД – 0.8.

 

Критерий оценки – результат  первоначальной оценки, отраженный в  рабочем документе РД – 0.6. Порядок  выполнения: По результатам проведенных  аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД – 21 по оценке влияния контрольной  среды на эффективность применяемых  средств контроля.

 

3. Подтверждение первоначальной  оценки применяемых средств контроля. Источник аудиторских доказательств:  Рабочие документы РД – 0.6, РД – 0.6А. Критерий оценки  – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе  РД - 10. Порядок выполнения: По результатам  проведенных аудиторских процедур  по существу, составлен рабочий  документ по оценке эффективности  применяемых средств контроля.

 

4. Оценка качества проведения  аудиторской выборки. Источник  аудиторских доказательств: Рабочие  документы с РД – 0.9. Критерий  оценки – результат первоначальной  оценки уровня аудиторского риска,  отраженный в рабочем документе  РД - 24.

 

Порядок выполнения: Определен фактический  уровень аудиторского риска и  его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с РД – 0.9 по РД - 13. По результатам сопоставления  данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, мной осуществлена оценка риска выборки  и сделан вывод, что выборка проведена  качественно.

 

5. Оценка применимости допущения  непрерывности деятельности аудируемого лица. Источник аудиторских доказательств:

 

- Рабочие документы РД – 0.8 по РД – 21.

 

- Законодательные и нормативные  акты.

 

- Результаты бесед, полученных  консультаций и запросов.

 

Порядок выполнения: Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения  непрерывности деятельности аудируемого лица нет. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД – 22.

 

6. Формирование предложений по  устранению выявленных ошибок, нарушений  и недостатков СВК. Источник  информации:

 

- Рабочий документ РД – 0.01 по РД - 22.

 

- Законодательные и нормативные  акты.

 

- Результаты бесед, полученных  консультаций и запросов.

 

Порядок выполнения: Были сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и  недостатков СВК. Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите по прочим счетам в банке, являются:

 

- случаи, когда организации перечисляют  деньги, например, предприятиям торговли  якобы за купленные продовольственные  товары, которые на самом деле  на склад не поступили или  поступили, но не того ассортимента, который указан в документах.

 

- случаи, когда организации перечисляют  денежные средства за невыполненные  строительно-монтажные и ремонтные  работы, а также за непоставленную технику с целью «выручения» посредников.

 

- в отдельных организациях умышленно  с кредита счетов 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета в банках» списывают  на производственные затраты  или на издержки обращения  суммы оплаченных расходов по  проведению строительных, НИОКР,  оплату социально-бытовых, культурно-просветительских  и других услуг, подлежащих  отнесению на капитальные вложения  и за счет фондов потребления  и накопления.

 

В целом, в ходе проведения аудиторской  проверки не было выявлено нарушений  законодательства при выполнении хозяйственных  операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и  подлинны. Претензий к ведению  учета на предприятии нет. При  проверке учета операция по прочим счетам в банке предприятия ООО  «Эфес» ошибок при ведении учета  не выявлено. Итоговое аудиторское  заключение может быть безусловно положительным.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Для совершенствования как внутреннего  контроля учета денежных средств  и операций по счетам в банках, так  и для облегчения проведения аудиторских  и других внутренних и внешних  проверок предлагаю руководству  ООО «ЭФЕС» начать ведение журнала  регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии  программное обеспечение бухгалтерии  ООО «ЭФЕС» - «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных  документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

 

Помимо этого, предлагаю ввести такую форму расчета с контрагентами  – как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «ЭФЕС» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «ЭФЕС» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1] Сформулирована цель аудита  финансовой отчетности, названы  его общие этические принципы. Указано на необходимость выполнения аудитором необходимого объема аудиторских процедур с учетом требований МСА и обеспечения достаточной уверенности при оценке финансовой отчетности

[2] Приложение №1

[3] Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ

[4] Парушина, Н.В. Аудит/Н.В.Парушина, С.П.Суворова; профессиональное образование – М.:ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005.-с.288

[5] Шеремет,А.Д. Аудит/А.Д.Шеремет, В.П.Суйц; - М.: ИНФРА – М, 2008.-448

[6] Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ

[7] Все об аудите.// Сборник нормативных  документов. Мю: Главбух, 2002. – с.30

[8] Шеремет,А.Д. Аудит/А.Д.Шеремет, В.П.Суйц; - М.: ИНФРА – М, 2008.-448

[9] Приказ Минфина России «Об  утверждении Временного положения  о порядке аккредитации профессиональных  аудиторских объединений» от 29.04.02 №38н

[10] Приказ «О предоставлении  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности» от 01.12.08 №581 – приложение  №2

[11] Приказ «Об отказе в предоставлении  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности» от 06.11.08 №543 - приложение  №3

[12] Кармайкл.Д.Р. Стандарты и нормы аудита/ Д.Р.Кармайкл, М.Бенис; М.: ЮНИТИ, 2005.-с.2005

[13] Панкова, С.В.Международные стандарты аудита:уч.пос./С.В.Панкова; м.:Экономистъ, 2003. –с.259

[14] Приложение №1

[15] Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка:/ Ю.Б.Агеева, практич.пос. для аудитора и бухгалтреа, М.: Бератор-Пресс,2003. – с. 358

[16] Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ