Аудит операций по прочим счетам в банках

 

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором должны содержаться следующие реквизиты: наименование банка-эмитента, вид аккредитива, способ его исполнения и извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву, сроки представления документов после отгрузки товаров. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива: если это предусмотрено условиями аккредитива. Открытие банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется в установленном порядке. При совершении финансовых операций с помощью аккредитивов практически исключается риск неоплаты за поставленный товар или непоставки товара

 

Зачисление денежных средств в  аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов; Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком

 

Расчеты денежными чеками. Для получения  наличных денег необходимо получить чековую книжку, для чего банку  представляется заявление (ф. 896). На основании  заявления клиент банка получает чековую книжку. При получении  денежных средств по чеку, в нем  должны быть указаны сумма, дата выдачи чека, наименование получателя и подпись  чекодателя. Месяц выдачи чека должен быть обозначен прописью. Сумма чека должна быть обозначена прописью и  цифрами. Свободные строки прочеркиваются. Чеки должны иметь установленные  подписи, а также оттиск печати владельца  счета. Владелец счета обязан указать  на обороте денежного чека назначение сумм, т.е. цели расхода, например, заработная плата (шифр 40), командировочные (шифр 43) и т.п.

 

Полученные суммы могут быть израсходованы только по их прямому (целевому) назначению, указанному в  чеке. Соблюдение указанных правил может быть проверено обслуживающим  банком и налоговыми органами, и  в случае выявления нарушений  применяются финансовые и административные санкции. Одновременно с заполнением  чека заполняется корешок, остающийся в чековой книжке, корешок чека является распиской в получении  чека. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту  счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают  со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке .

 

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 01.01.03 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 или 52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический  учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.03 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений»  должны учитываться в качестве финансовых вложений.

 

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно  хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных  учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с  отдельного счета); субсидий правительственных  органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка  РФ от 07.06.04 г. № 116-и «О видах специальных  счетов резидентов и нерезидентов»  с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются  в уполномоченных банках специальные  счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1» открывается резиденту: для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента; привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами; привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в пп.3.2.3 п.3.2. Инструкции, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в пп.3.2.3 п.3.2.

 

Счет «Р2» открывается резиденту: для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте; приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами); отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг (за исключением внешних ценных бумаг, указанных в пп.2.1.2 п.2.1 Инструкции), включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг. Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств

 

Наличие и движение средств в  иностранных валютах учитывают  на счете 55 обособленно. Аналитический  учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

 

3.2  Порядок проведения  аудиторской проверки банковских  операций по расчетным и прочим  счетам и оценка его результатов

 

 

Проверка проводится по каждому  счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских  записей по банковским операциям, связанным  с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся  операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации  нет такого классификатора, соответствующую  информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной  в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

 

Если по договору банковского счета  предусмотрена выплата банком процентов  за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет  ли организация доходы ежемесячно или  отражает их по факту зачисления процентов  на расчетный счет. Неправильное отражение  причитающихся процентов может  привести не только к искажению финансового  результата за отчетный период, но и  к налоговым санкциям.

 

При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

 

- порядок ведения учетных регистров;

 

- ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету, открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

 

- своевременность отражения в  регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;  производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка;

 

- тождественность записей в  учетных регистрах и в выписке  банка.

 

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования  наличных денежных средств, сдаваемых  в кассу банка (кредитной организации). Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по сч. 60, чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по сч. 51 в сопоставлении со счетами учета затрат, т.к. в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют выявить ошибки (в т.ч. и умышленные) по списанию расходов на НИОКР, оплату социально-бытовых услуг, на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

 

Пересекающейся процедурой аудиторской  проверки операций по расчетному счету  является проверка списания денежных средств со счета и полноты  оприходования наличных денег в  кассу. Аудитор должен проверить:

 

- приложена ли к выписке банка  по операции снятия наличных  денег квитанция к приходному  кассовому ордеру;

 

- тождественность записей в  регистрах синтетического учета  по кредиту счета 51 и дебету  счета 50.

 

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор  фиксирует в рабочей документации и отражает в справке

 

(отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

На этапе оценки результатов  проведенных аудиторских процедур и составление отчета и аудиторского заключения аудиторы осуществляют:

 

- Оценку качества проведения  аудиторской выборки и осуществления  аудиторских процедур;

 

- Обобщаются и анализируются  результаты проверки;

 

- Обсуждаются с руководством  аудируемого лица выявленных в ходе аудита проблемы;

 

- Осуществляется согласование  предлагаемых аудиторской организацией  поправок к финансовой отчетности  аудируемого лица;

 

- Составляется отчет аудитора, который представляется руководству  аудируемого лица;

 

- Производится контроль качества  устранения аудируемым лицом, выявленных в ходе аудита существенных искажений финансовой отчетности.

 

- Осуществляются мероприятия по  составлению аудиторского заключения.

 

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, в связи с чем большого внимания требует последовательная проверка этих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

 

Данный раздел аудиторской программы  должен включать:

 

- установление наличия расчетных,  текущих, валютных и прочих  счетов организации в банках (в  каких учреждениях банка открыты  эти счета);

 

- проверку законности совершаемых  по банковским счетам хозяйственных  операций, правильности их документального  оформления;

 

- проверку полноты и своевременности  оприходования поступивших на  счета денежных средств;

 

- проверку полноты и соответствия  оплаченных средств предъявленным счетам;

 

- проверку своевременности перечисления  налогов в бюджет и обязательных  платежей во внебюджетные фонды;

 

- проверку полученных в банке  средств и оприходованных в  кассу, а также целевого использования  этих средств;

 

- определение платежеспособности  организации и причин просрочек  расчетов с разными кредиторами,  в том числе с банками по  ссудам и бюджетом по налогам;

 

- проверка по каждому безналичному  расчету с организациями соответствия  их договорным взаимоотношениям;

 

- контроль достоверности и экономической  целесообразности проведения отдельных  банковских операций;

 

- проверку соответствия данных  о наличии и движении денежных  средств, отраженных в документах  и записях;

 

- проверку правильности корреспонденции  счетов по банковским операциям;  документирование результатов проверки  банковских операций.

 

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при  совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно  еще раз оценить состояние  внутреннего контроля и системы  учета банковских операций, а уже  потом решить, каким способом их проверить - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования (вопросник для проведения контроля банковских операций исследуемого предприятия  представлен в приложении).

 

После окончания тестирования вопросник  должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц  должны быть перепроверены.

 

На основании приведенного вопросника надлежит сделать выводы о степени  контроля банковских операций на предприятии, разработке характерной корреспонденции  счетов бухгалтерского учета, соблюдению принятой учетной политики определения (отражения) выручки от реализации и  др., вероятность пропуска существенных ошибок в бухгалтерском учете  и их необнаружения системой внутреннего контроля

 

Если согласно выводам следует, что проверку банковских операций необходимо провести по каждому счету в отдельности, то особое внимание необходимо уделять прежде всего проверке операций по расчетному счету (сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности, при наличии расхождений необходимо выявить их причины).

 

После тестирования, используя прием  чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки  по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.