Аудит материалов

До 2006 года предприятие было прибыльным и рентабельным. Но в 2006 г. ООО «СМТ-1» получило убыток в размере 211 тыс. руб. Потому, что предприятие почти при одинаковом уровне себестоимости на протяжении трёх лет получило выручки на 3 945 тыс. руб. меньше или на 21,4 %., за этот же период, что непосредственно связано с ценовой политикой и сбытовой функцией предприятия.

Хотя и происходит снижение управленческих расходов на 1 047 тыс. руб., это не позволяет сохранить предприятию прибыль на должном уровне.

В 2006 г. предприятие понесло коммерческие расходы в размере 175 тыс. руб., появление которых так же оказало отрицательное влияние на прибыльность предприятия.

Значимость финансовых результатов за 2004 – 2005 гг. может быть оценена с помощью показателя рентабельности продаж. Данный показатель показывает, сколько приходится прибыли на единицу реализованной продукции (выручки). В динамике за 2004 – 2005 гг. значение данного показателя снижается на 0,6 п.п. вследствие, одновременного снижения показателей выручки и прибыли. В 2004 г. ООО «СМТ-1» было не рентабельным.

На основании результата отдельных экономических показателей, можно сделать вывод, что у предприятия имеются резервы для увеличения производства продукции, такие как: более эффективное использование производственных и трудовых ресурсов, совершенствования структуры и ассортимента изделий, улучшение качества, снижение себестоимости продукции, улучшение ценовой и сбытовой политики, снижение дебиторской задолженности и т.д., что в конечном итоге приведёт к повышению прибыльности, повышению уровня рентабельности.

  На основе аналитического баланса осуществляется анализ структуры имущества, показывающий финансовое состояние предприятия.

Так на ООО «СМТ-1» за анализируемый год произошло снижение стоимости имущества на 1 670 377 руб. или составило 84,0 %. Это произошло большей степени за счёт снижения стоимости запасов и затрат на 1 305 045 руб. или на 22,0 %. Благоприятно отразилось на финансовом состоянии уменьшение дебиторской задолженности на 192 171 руб. или составило 94,4% от уровня на начало 2006 г. и уменьшение стоимости иммобилизованных средств на 102 908 руб. или на 10,7%.

Наименьший удельный вес в активах предприятия занимает 1 группа активов – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на конец 2006 г. – 0,2 % , а наибольший – запасы и затраты – 52,9 %.

Снижение стоимости капитала ООО «СМТ-1»  произошло за счёт снижения стоимости собственного капитала на 928 818 руб. или на 23,2%. Улучшение состояния предприятия обусловлено уменьшением кредиторской задолженности на 1 291 559 руб. или 20,9%. 

Важным для предприятия является то, что в своей деятельности оно не использует долгосрочные заемные средства. Но для осуществления деятельности привлекает краткосрочные кредиты банка. За прошедший 2006 г. произошёл рост привлечения кредитов на 550 тыс. руб.

В структуре пассивов наибольший удельный вес приходится на кредиторскую задолженность – 55,9%, а наименьший на краткосрочные заёмные средства – 9,1 % на конец 2006 г.

Серьезных структурных сдвигов в активе и пассиве не произошло.

В целом можно сделать вывод о том, что приток новых средств осуществлялся через привлечение кредитов на предприятие и шёл в основном на покрытие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

В целом можно сделать вывод, что ООО «СМТ-1» несмотря на то, что имеет небольшую стоимость основных средств, производит достаточный объем товарной продукции, затраты на производство которой в 2006 г. остались не покрытыми, в результате чего предприятие получило убыток. Предприятию крайне сложно продолжать нормальную деятельность и одновременно погашать долги.

2. Методика проведения аудита материально-производственных

запасов  в ООО «СМТ-1».

2.1. Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект проверки.

      Аудит материально-производственных запасов  осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина
РФ № 34н от 28.07.98).

2.   Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

3.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ № 5/98, Приказ Минфина РФ
№ 25н от 15.06.98).

4.   Федеральный закон  РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. (ред. От 30.12.04г.) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС 13.07.01 г.).

5. Постановление Правительства РФ № 408 от 06.05.94 «Об утверждении нормативных документов по регулированию ауди­торской деятельности в Российской Федерации».

6. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Приказ МНС РФ от 20 декабря 200 г. №БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС РФ от 26 декабря 2004 г. № БГ-3-03/721) «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ.

8. Основные положения по учету тары на предприятиях
(Приказ Минфина СССР № 166 30.09.85).

9.               План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его
применению (Приказ Минфина СССР № 56 от 01.10.91 с по­следующими изменениями).

10. Федеральный закон РФ № 222-ФЗ от 29.12.95 «Об упро­шенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъ­ектов малого предпринимательства».

11. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

12.              Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продук­ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв.Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 с измене­ниями и дополнениями, утвержденными Постановлениями № 661от 01.07.95 и № 1133 от 20.11.95).

13.              Постановление Правительства РФ № 914 от 29.07.96
«Порядок ведения журналов учетов счетов-фактур при расчетах по НДС».

14.              Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС (письмо Госналогслужбы РФ № 39 от 11.10.95 с последующими из­менениями и дополнениями).

     Таким образом, руководствуясь нормативной базой произведём оценку качества постановки учёта МПЗ на конкретном предприятии с конкретными примерами.

      2.2. Источники информации для проверки.

   Для учёта МПЗ предназначен счёт 10 «Материалы», с конкретными субсчетами.

Источники информации, используемые при аудите, зависят от принятой предприятием учётной политики: формы бухгалтерского учёта, применяемых регистров учёта и последовательности записей в них.

Основными источниками информации являются первичные документы по учёту производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учёту материалов используется преимущественно унифицированные документы, утверждённые Постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97г., к числу которых относятся следующие формы:

    Доверенность (форма № М-2 и М-№2а). Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счёту, договору, заказу, соглашению.

    Приходный ордер (форма № М - 4). Используется для учёта материалов, поступающих из производства или от поставщиков.

    Акт о приёмке материалов (форма № М - 7). Необходим для оформления приёмки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

    Лимитно-заборная карта (форма № М-8). К ней прибегают для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течении месяца.

    Требование-накладная (форма № М-11). Используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

     Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Нужна для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

    Карточка учета материалов (форма № М-17). Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

    Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Сфера его использования вытекает из его названия.

    Регистром аналитического учёта по материалам по складу является материальный отчёт, составляемый материально ответственными лицами.

    Основным регистром синтетического учёта движения материальных ценностей является ведомость №10с. А так же при аудите по данному участку учёта будут использоваться: журнал – ордер №6, ведомость № 16а «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей»

    Поскольку учёт на предприятии частично автоматизирован, поэтому будут применяться такие документы, как карточки счёта по определенному виду материалов, анализ счёт, журнал проводок.  

   2..3.  План и  программа аудиторской проверки  движения материально-производственных запасов в ООО «СМТ-1».    

а) Определение уровня существенности и аудиторского риска.

    Прежде чем составить программу аудита необходимо предварительно познакомиться с хозяйствующим субъектом и выявить области значимые для проведения аудита.

Перед составлением программы аудита целесообразно рассчитать уровень существенности и дать оценку аудиторского риска.  

                                                                                                         Таблица 4.

                       Определение уровня существенности.

По столбцу значения существенности находим среднее арифметическое значение: 483673/5=96592 тыс. руб.

Выбираем наибольшее и наименьшее значение. В том случае, если значение сильно отклоняется от остальных в большую или меньшую сторону (,50%), то можно отбросить такое значение.

Определяем насколько большее значение отклоняется от среднего:

(307131-96592) /96592*100% =218,98%

Определяем насколько наименьшее значение отклоняется от среднего:

(96592-11)/96592*100=100%

Откидываем  наибольшее и наименьшее значение и находим среднее арифметическое трех показателей:

(207+175315+294)/3 = 58605 тыс. руб.

Полученную величину  допустимо округлить до  59000 тыс. руб. и использовать данный  количественный показатель  в качестве значения уровня существенности. Различие между   значением уровня существенности до и после округления составляет:

(59000-58605)/58605*100% = 0,7%, т.е.  находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки  принимается уровень существенности  в 59000 тыс. руб.

Единый уровень существенности распределяется между значимыми  статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. 

  Также необходимо провести оценку аудиторского риска.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского  мнения  в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлимый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

б) Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Проверяемая организация  ООО «СМТ-1».

Период аудита 01.02.06-28.02.06г.

Количество человеко-часов: 160

Вид аудита: инициативный, внутренний.

Руководитель аудиторской группы  Шихова Н.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 59000 тыс. руб.