Аудит кассовых операций

     Таблица 2.1

     Вопросник для обследования учета кассовых операций

 

     Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа.

     По  результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние  внутреннего контроля, дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки  зрения злоупотреблений места и  планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое  отношение администрации предприятия  к организации учета, обеспечению  сохранности и целевого использования  денежных средств на предприятии. Аудитор  намечает для себя объекты повышенного  внимания при планировании контрольных  процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники  получения данных, уточняет аудиторский  риск.

     После того когда составлен вопросник  аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает  специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно  проверить различные участки  учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно  провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е. аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
• Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4).

 

     Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

     На  заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется  пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с  рабочей документацией руководителю проверки.

     Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это  мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1. безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2. мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3. отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

     2.2 Типичные ошибки  и нарушения кассовой  дисциплины. Перечень  аудиторских процедур 

     Аудиторская практика показывает, что типичными  ошибками и нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

• недостача или излишек денег в кассе;
• несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
• подделка подписей в первичных документах;
• наличие исправлений в кассовых ордерах;
• выдача денег без доверенности;
• превышение установленного банком кассового лимита;
• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• не проведение ревизий кассы;
• продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.

     Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника  исполнения процедуры; оформление результатов.

     Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный  номер содержит название раздела  бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения  по классификации (выделено семь нарушений  порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

     Возможный набор аудиторских процедур для  выявления:

• прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

     «Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.

• хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

     «Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных  и расходных кассовых ордерах  подписи главного бухгалтера или  уполномоченного лица;

     «Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных  кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного  лица;

     «Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных  кассовых документах расписок получателей  денег;

     «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей  распиской.

• случаев не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:

     «Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

     «Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования  денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

• случаев не оприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

     «Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным  расходам;

     «Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

     «Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных  кассовых ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров;

     «Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег  по ним.

• случаев не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

     «Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета  выданных доверенностей;

     «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования  сумм по доверенностям.

• излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

     «Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных  приходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;

     «Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных  расходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;

     «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности  гашения приложений.

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

     «Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего  остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

     «Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

     «Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных  кассовых ордеров с информацией  о них, содержащейся в журнале  регистрации расходных кассовых ордеров;

     «Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности  первичных документов;

     «Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения  лиц в расчетно-платежные ведомости.

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры: